Вопрос:
Правильно ли я формирую налоговую базу в следующей ситуации: организация применяет УСНО15% (доходы - расходы), приобрели товар с ндс, затем его реализовали частично в опт, частично в розницу. При этом при реализации в опт выставили счет -фактуру с ндс (соответственно сдали декларацию по НДС и уплатили в бюджет ндс, указанный в счет-фактуре (с продажной стоимости)). Денежные средства за обе реализации (в опт и в розницу) получены. При формировании налоговой базы для расчета единого упрощенного налога я уменьшила сумму выручки (опт+ розница) на сумму уплаченного в бюджет НДС и уменьшила выручку на закупочную стоимость товара ( цена +ндс). Правильно ли я формирую налоговую базу для УСНО?
Ответ:
Правильно (если выполнены все условия для признания расходов на приобретенный товар, включая условие о том, что товар должен быть оплачен поставщику).
Сумму НДС, выставленную покупателю, учитывать не нужно ни в доходах, ни в расходах.
По общему правилу организации (индивидуальные предприниматели), применяющие УСН, не являются плательщиками НДС ( п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае покупатель (заказчик) перечисляет оплату за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги, полученные имущественные права) с учетом НДС, а у плательщика УСН возникает обязанность уплатить налог в бюджет ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ ).
При расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают доходы, которые определяются в соответствии с п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, а именно:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
При этом, исходя из общего принципа формирования налогооблагаемого дохода , из него исключаются суммы налогов, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( абз. 5 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ). К таким суммам относится НДС ( ст. 168 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: при определении доходов сумму НДС, выделенную в выставленном счете-фактуре и перечисленную покупателем (заказчиком), учитывать в составе доходов при УСН не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/76394 от 25 декабря 2015 г.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого плательщиком объекта налогообложения : доходы или разница между доходами и расходами.
Плательщики с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Их перечень является закрытым.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при расчете единого налога при УСН плательщик вправе учитывать в составе расходов налоги, если они начислены в соответствии с законодательством, за исключением:
– суммы единого налога при УСН;
– НДС, уплаченного в соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ .
Вывод: НДС, который плательщик единого налога при УСН по своей инициативе (ошибочно) выделил в счете-фактуре и перечислил в бюджет, нельзя учитывать в расходах при расчете единого налога при УСН.
Покупную стоимость реализованных товаров учитывать можно налогоплательщику с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при соблюдении всех следующих условий:
– расходы осуществлены (т.е. товары получены организацией);
– покупные товары реализованы (отгружены) покупателю ;
– задолженность перед контрагентом (поставщиком) погашена (в т. ч. путем зачета взаимных требований ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ )).
При этом списание кредиторской задолженности перед контрагентом (например, при истечении срока исковой давности) фактической оплатой (погашением) не признается ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/31883 от 7 августа 2013 г. ).
Если в оплату приобретаемых товаров плательщик передал собственный вексель, то задолженность считается погашенной после его оплаты, а при передаче в оплату векселя третьего лица – на дату передачи векселя иному лицу.
Расходы в виде покупной стоимости товаров в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 , 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по единому налогу при УСН организация (индивидуальный предприниматель) должна отдельно учитывать:
– покупную стоимость товаров, предназначенных для перепродажи;
– величину входного НДС, уплаченного поставщикам при приобретении данных товаров .
Подтверждение: пп. 8 , 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 , 5 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-04/2/124 от 20 июня 2006 г.
Организации на УСН в общем случае не являются плательщиками НДС . Поэтому они не вправе принять входной налог к вычету ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ) даже в случаях, когда у них возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (например, при импорте товаров , в качестве налогового агента ).
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены две нормы, регулирующие порядок учета НДС по приобретенным товарам (в т. ч. по основным средствам, нематериальным активам), работам, услугам при УСН:
– входной налог включается в их стоимость ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат (пп. 8 , 11 , 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если организация приобретает ТМЦ, работы, услуги, то входной НДС (в т. ч. уплаченный на таможне при импорте товаров) рекомендуется учитывать в расходах по отдельной статье затрат. Если организация приобретает объекты основных средств (нематериальные активы), то входной НДС следует включать в их стоимость.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г. , № 03-11-04/2/286 от 21 декабря 2006 г. , № 03-03-02-04/1/44 от 4 ноября 2004 г. , ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.
При этом НДС, уплаченный в составе выданного аванса, в расходах не учитывается. Это объясняется тем, что при УСН расходы формируются по мере их оплаты и несения (т.е. поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг и (или) передачи имущественных прав) ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, для отражения расходов при расчете налоговой базы при УСН необходимо, в частности, встречное погашение обязательства контрагентом. Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предоплаты расходом при УСН признать нельзя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/2/94 от 4 октября 2005 г.
Учитывать сумму входного НДС, уплаченного в составе аванса, можно только после признания в составе расходов при УСН стоимости имущества (работ, услуг), с которыми связана уплата налога ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 1 , 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 , 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-04/2/135 от 29 июня 2006 г. ).
Вывод: входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами можно учитывать в расходах при УСН (за исключением НДС, уплаченного в составе выданного аванса).
При этом указанные затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Поскольку уплата НДС продавцам (исполнителям) при приобретении товаров (работ, услуг) производится в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ , то такие расходы являются экономически обоснованными.
Документальным подтверждением расходов в виде входного НДС могут служить следующие документы:
– подтверждающие факт уплаты налога – платежные документы с выделенной суммой налога (например, платежное поручение, расходный кассовый ордер, кассовый чек и т.д.);
– подтверждающие сумму налога и его наличие – правильно оформленный счет-фактура от поставщика, бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой налога (в ряде случаев, например, билет на проезд работника в командировке), таможенная декларация (при импорте товаров), а также платежные документы с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладные, акты приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога) (если в законодательно предусмотренных случаях стороны договорились не выставлять счет-фактуру ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-04/2/147 от 24 сентября 2008 г. , № 03-07-11/147 от 31 мая 2007 г.
Признавать входной НДС нужно на дату учета соответствующего расхода, с которым связаны данные суммы входного налога (при условии их оплаты), а именно:
– по товарам (работам, услугам), расходы на которые учитываются в момент их фактической оплаты (например, материальные расходы ), входной НДС также учитывается на дату фактической оплаты поставщику приобретенных товаров (работ, услуг) и предъявленного налога ( отдельно или в составе их стоимости );
– по товарам, приобретенным для перепродажи, входной НДС учитывается на дату признания в расходах стоимости товаров , то есть по мере их фактической передачи покупателям при условии оплаты приобретенных товаров и предъявленного налога (отдельно или в составе стоимости этих товаров) (письма Минфина России № 03-11-09/6275 от 17 февраля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4801 от 18 марта 2014 г. ), № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г. , ФНС России № ГД-4-3/1891 от 5 февраля 2014 г. );
– по основным средствам и нематериальным активам входной НДС учитывается в составе расходов на приобретение основных средств (нематериальных активов) в соответствии с особым порядком признания таких расходов – равными долями в течение налогового периода ( пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 1 п. 1 , п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: пп. 2-3 п. 2 ст. 346.17 , пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, необходимо отразить в книге учета доходов и расходов .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 24.10.2017