Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Вопрос:

Организация создана в апреле 2014 г.

В октябре 2014 г. она превысила лимит в 1 млн. руб. в месяц по выручке и стала платить с ноября 2014 г. ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. На данный момент были рассчитаны платежи исходя из декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев и была произведена оплата ежемесячно по одной и той же полученной сумме до 28 числа (в ноябре, декабре, январе, феврале и марте).

Теперь нужно посчитать налог на прибыль за 2014 г. и заплатить его до 28 марта 2014 г. Соответственно, в марте (до 28 числа) будет 2 платежа: один налог на прибыль за 2014 год и второй ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за март 2015? Считая налог за год, нужно ли учитывать суммы авансовых платежей за ноябрь и декабрь в счет уже оплаченной части налога за год?

Далее необходимо в апреле предоставить декларацию за 1 квартал 2015 г. и, исходя из нее, рассчитать ежемесячные авансовые платежи за апрель, май и июнь. И в апреле нужно заплатить только авансовый платеж за апрель (до 28 числа)? Нужно ли платить ежеквартальные авансовые платежи? Если сумма авансовых платежей за январь, февраль и март будет меньше полученного налога на прибыль за 1 квартал, нужно ли доплачивать разницу?

Ответ:

Да, в марте (не позднее 28 числа) должно быть 2 платежа:
– один – налог на прибыль за 2014 год (исключение составляет случай, когда по итогам 2014 года налог получится меньше, чем сумма авансовых платежей (квартальных и ежемесячных), исчисленных к уплате в 2014 году);
– второй – ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за март 2015 г..

Это объясняется тем, что ежемесячный авансовый платеж за март 2015 г. относится к 2015 году и будет засчитываться при расчете налога (авансовых платежей) за 2015 год. При этом организация должна рассчитать налог, подлежащий доплате за год (он может превышать сумму авансовых платежей, исчисленных к уплате в 2014 году).

Да, считая налог, подлежащий доплате за 2014 год, нужно учитывать (минусовать) ежемесячные авансовые платежи, начисленные к уплате в IV квартале 2014 г. (в октябре, ноябре, декабре).

Это объясняется тем, что ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь, декабрь относятся к 2014 году и засчитываются при расчете налога за 2014 год.

Подтверждение: ст. 286, 287 Налогового кодекса РФ.

Да, если организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, то в декларации за 1 квартал 2015 г. отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в апреле, мае и июне.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 г. ежемесячные авансовые платежи на II квартал отражаются по строкам 290 – 310 листа 02 и по строкам 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 раздела 1.

Подтверждение: п. 4.3.2, 5.11 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.

Нет, по общему правилу, в апреле нужно платить два платежа:
– один – уплата квартального платежа по итогам I квартала (исключение составляет случай, когда по итогам этого квартала квартальный платеж получится меньше, чем сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных к уплате в январе, феврале, марте);
– второй – ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель.

Это объясняется тем, что ежемесячный авансовый платеж за апрель 2015 г. относится к II кварталу и будет засчитываться при расчете авансовых платежей (налога) за полугодие (год). При этом организация должна рассчитать авансовый платеж, подлежащий доплате за квартал (он может превышать сумму авансовых платежей, исчисленных к уплате в январе, феврале, марте).

Да, если сумма авансовых платежей за январь, февраль и март будет меньше полученного налога на прибыль за 1 квартал нужно доплатить разницу.

Подтверждение: ст. 286, 287 Налогового кодекса РФ.

В общем случае для правильного расчета налога на прибыль, суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем за текущим отчетным периодом и отражения данных сумм в листе 02 декларации по налогу на прибыль можно воспользоваться следующими формулами:

Налог на прибыль к доплате по итогам текущего отчетного периода (строки 270, 271 листа 02) = Сумма исчисленного налога на прибыль за текущий отчетный период (строки 190, 200 декларации за текущий отчетный период) – Сумма исчисленного налога на прибыль (авансового платежа) за предыдущий отчетный период (строки 190, 200 декларации за предыдущий отчетный период) – Сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала текущего отчетного периода (строки 300, 310 декларации за предыдущий отчетный период либо строки 330, 340 декларации за девять месяцев предыдущего года (если декларация подается за первый квартал текущего года)).

Налог на прибыль к уменьшению по итогам текущего отчетного периода (строки 280, 281 листа 02) = Сумма исчисленного налога на прибыль (авансового платежа) за предыдущий отчетный период (строки 190, 200 декларации за предыдущий отчетный период) + Сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала текущего отчетного периода, (строки 300, 310 декларации за предыдущий отчетный период либо строки 330, 340 декларации за девять месяцев предыдущего года (если декларация подается за первый квартал текущего года)) - Сумма исчисленного налога на прибыль за текущий отчетный период (строки 190, 200 декларации за текущий отчетный период).

Сумма авансового платежа, подлежащего уплате в следующем отчетном периоде по соответствующим срокам = Сумма исчисленного налога на прибыль (строки 190, 200) за текущий отчетный период - Сумма исчисленного налога на прибыль (строки 190, 200) за предыдущий отчетный период : 3.

При исчислении суммы налога к доплате (уменьшению) за I квартал следует учитывать, что из налога на прибыль, исчисленного по итогам этого периода, вычитается только сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей.

ПРИМЕР

Для упрощения примера показатели декларации рассчитываются без разбивки сумм в федеральный и региональный бюджет.

Допустим, организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение II и III квартала. В 2014 г. налог на прибыль, исчисленный по итогам отчетных периодов (строка 180 листа 02 декларации), составил:

– за I квартал – 450 000 руб.;

– за полугодие – 600 000 руб.;
– за 9 месяцев – 550 000 руб.

В листе 02 декларации по налогу на прибыль будет указаны следующие данные.

Актуально на дату: 29.01.2015