Вопрос:
Налоговая прислала нам требование о представлении пояснений о том, что наша организация имеет низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль (ниже среднероссийского уровня 0,79%). и потребовала предоставить подробную расшифровку расходов в разрезе контрагентов. Подскажите пожалуйста, как считается эта налоговая нагрузка и в каком виде подать налоговой перечень расходов? В НД по прибыли за 1-е полугодие 2016 года у нас отражена прибыль, а не убыток. Непонятно, как ответить налоговой на данное требование.
Ответ:
Относительно расчета налоговой нагрузки
Каким именно методом ИФНС рассчитала нагрузку в данном случае нам неизвестно, поскольку рассчитывать налоговую нагрузку можно разными способами. Поскольку в запросе идет речь о нагрузке именно по налогу на прибыль, не исключено, что нагрузка рассчитана путем деления суммы налога на прибыль по декларации на сумму выручки от реализации (с умножением на 100, т.к. процент - одна сотая часть).
Рассчитывать налоговую нагрузку можно разными способами, в том числе на основании официальной (универсальной) методики, которую использует ФНС России в рамках контрольных мероприятий. Налоговая нагрузка, согласно этой методике, определяется как соотношение суммы уплаченных налогов по данным налоговой отчетности и оборота (выручки) организации по данным Росстата, то есть представляет собой долю совокупного дохода налогоплательщика, которая уплачивается в бюджет.
Официальная (универсальная) методика расчета величины налоговой нагрузки, которую использует ФНС России в рамках контрольных мероприятий, определена в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и отражена в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок , утв. Приказом ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г. ( письмо ФНС России № ЕД-3-3/1026 от 22 марта 2013 г.).
В соответствии с данной концепцией налоговая нагрузка рассчитывается следующим образом:
| Общая сумма налогов, уплаченная в бюджет в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря) | : | Сумма бухгалтерской выручки от реализации товаров (работ, услуг) за год | × | 100% | = | Налоговая нагрузка |
При этом необходимо учитывать, что:
– в общую сумму уплаченных налогов не включаются страховые взносы, а также сумма налогов, уплаченных в качестве налогового агента. При этом в расчет нужно включать суммы, начисленные за предыдущий период, но перечисленные в этом году, и не включать суммы налогов за текущий период, которые фактически будут уплачены в следующем году;
– бухгалтерскую выручку нужно брать по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за минусом НДС и акцизов.
Пример
Выручка ООО "Гамма" в 2014 году составила 10 215 400 руб.
Организацией были уплачены налоги в сумме 2 523 080 руб.
Налоговая нагрузка организации составляет 24,7% (2 523 080 руб. : 10 215 400 руб. × 100%).
Используя данный метод расчета налоговой нагрузки, налогоплательщик сможет проверить показатели на соответствие критериям, установленным при отборе организаций (индивидуальных предпринимателей) для проведения выездных налоговых проверок .
Вместе с тем существуют и иные варианты расчета налоговой нагрузки. В частности, с целью отбора для вызова на комиссию по легализации налоговой базы в соответствии с письмом ФНС России № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г. налоговая нагрузка в целом по организации (применяющей ОСНО) определяется как отношение суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет ( стр. 040 раздела 1 декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.), и налога на прибыль ( стр. 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г.) к выручке согласно бухгалтерской отчетности (без НДС).
Кроме того, у многих организаций прочие доходы, не учитываемые в составе выручки, составляют значительную величину. Поэтому на практике применяется еще одна методика расчета, по которой при использовании формулы, указанной выше, в знаменателе помимо выручки учитываются иные доходы, отражаемые в отчете о финансовых результатах.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18727
Относительно пояснений в налоговую инспекцию
Специальной формы ответа не существует.
В данной ситуации в ответе целесообразно дать пояснения относительно своего вида деятельности (уточнить его специфику) объяснить, чем обусловлена низкая налоговая нагрузка (например, это может быть связано с наличием высокого уровня коммерческих расходов (например, высокие расходы на аренду)). Низкий уровень налоговой нагрузки организации может быть связан также с текущей «кризисной» экономической ситуацией в стране, в связи с чем, у организации темпы роста расходов превышают рост доходов.
Невысокая торговая наценка может быть обусловлена ценовой политикой организации, согласно которой организация за счет невысоких продажных цен стремиться занять наибольший сегмент рынка, и экономическую выгоду от деятельности предполагает получать не за счет величины наценки, а за счет высоких оборотов от реализации.
При этом «расшифровка расходов в разрезе контрагентов» не предусмотрена законодательством. В ряде случаев, такая детализация практически невозможна при методе начисления, поскольку расходы подразделяются на прямые и косвенные, а в состав расходов текущего периода попадают прямые расходы не все, и от разных контрагентов. Если это так, то об этом надо прямо указать в ответе, указав детализацию расходов в том формате, который возможен.
Следует учесть что сам по себе факт низкой налоговой нагрузки не может являться ни доказательством неэффективности деятельности организации, ни уклонением от уплаты налогов. Однако данный факт является ориентиром для ИФНС в поиске возможных нарушений законодательства о налогах и сборах, и увеличивает риски проведения выездной проверки.
Так, если у организации налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли, то она может быть отобрана для рассмотрения на комиссии по легализации налоговой базы. Результаты рассмотрения на комиссии могут учитываться при рассмотрении целесообразности включения организации в план выездных налоговых проверок.
Подтверждение: письмо ФНС России № АС-4-2/12722 от 17 июля 2013 г.
Так, налоговая инспекция включает в план выездных налоговых проверок с большой долей вероятности при условии соответствия организации (индивидуального предпринимателя) общедоступным критериям, установленным ФНС России в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок ( приложение № 2 к Приказу ФНС России № ММ-3-06/333 от 30 мая 2007 г.). Критерии и пояснения к ним можно посмотреть в таблице.
Обоснование данного вывода и дополнительная информация содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18000
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18644
Вывод: в ответе на требование ИФНС нужно отразить по возможности детализацию расходов в разрезе контрагентов как указано в требовании. Также целесообразно дать четкие пояснения относительно того, что данная налоговая нагрузка является следствием определенных факторов, сложившихся на рынке товаров, работ, услуг (например, снижение объемов реализации, рост ряда затрат, и т.д.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 19.10.2016