Вопрос:
Правильность бухгалтерского и налогового учета займов, предоставленных как работнику, так и учредителю компании, которая предоставляет как беспроцентный, так процентный займ сотрудникам. в чем есть риск их выдачи, как лучше оформить: процентный или беспроцентный займ, под какой % необходимо предоставить, чтобы не возникало материальной выгоды, как определить материальную выгоду (формула), если займ выдан под %, но не возникает материальной выгоды, необходимо ли это отражать в 2НДФЛ и 6НДФЛ, или следует отражать только размер материальной выгоды с ндфл, если они возникают. предоставленные займы как с процентами так и беспроцентнов следует отражать в отчетах для ПФР и ФСС. Организация свои свободные денежные средства выводит учредителю под выдачу займа, какой возникает дополнительный риск, если это происходит систематически и можно ли это классифицировать как деятельность микрофинансовых организаций. организация занимается торговлей.
Ответ:
Гражданское законодательство не содержит ограничений в размере процентов по договору займа (ни по минимальному, ни по максимальному размеру процентов), в том числе для заемщиков – работников или учредителя. Поэтому договор может быть с любым размером процентов, в том числе беспроцентный.
Вместе с тем для заимодавца беспроцентный (с пониженными процентами) договор займа между взаимозависимыми лицами может вызвать налоговые риски (в зависимости от режима налогообложения и признания сделки контролируемой). Если заимодавец применяет ОСНО, то для целей налогообложения прибыли ему нужно будет учитывать недополученный процентный доход в порядке, установленном ст. 269 Налогового кодекса РФ (процент, установленный в сопоставимых сделках с невзаимозависимыми лицами при аналогичных условиях). У заемщика материальная выгода возникнет, если на конец месяца (дата получения дохода в виде материальной выгоды) сумма процентов по договору будет ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (для рублевого займа), разницей и будет налогооблагаемый доход. Страховыми взносами материальная выгода не облагается.
Бухгалтерский учет выдачи займа
Бухучет операций по выдаче (возврату) займа зависит от условий его предоставления (процентный или беспроцентный заем).
1. Выдача (возврат) процентного займа.
Выдачу процентного займа организации-заимодавцу нужно отразить с использованием дебета счета 58.3 "Предоставленные займы". Корреспондирующий с ним по кредиту счет будет зависеть от способа предоставления займа, а именно:
– при выдаче средств из кассы организации – счет 50 "Касса";
– путем перечисления средств с расчетного счета организации – счет 51 "Расчетные счета".
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 58.3 КРЕДИТ 50 (51)
– отражено предоставление займа путем выдачи средств из кассы (с расчетного счета) организации.
Подтверждение:Инструкция к Плану счетов, п. 3 ПБУ 19/02.
Причем задолженность по выданному займу отражается в составе финансовых вложений, если одновременно выполняются следующие условия:
– наличие надлежащим образом оформленного договора займа, подтверждающего права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств (других активов);
– переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями (например, риска изменения цены);
– способность приносить организации экономические выгоды (т.е. доход) в будущем (например, в виде процентов).
Если указанные условия не соблюдаются, то задолженность по выданному займу нужно отразить в составе дебиторской задолженности организации (по аналогии с отражением беспроцентного займа).
Подтверждение: п. 2 ПБУ 19/02.
Возврат процентного займа отражается с использованием кредита счета 58.3. Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа возврата заемных средств – в кассу (счет 50) или на расчетный счет организации (счет 51).
Проводка будет следующая:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 58.3
– отражен возврат займа наличными в кассу (перечислен заем на расчетный счет) организации.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
2. Выдача (возврат) беспроцентного займа.
При выдаче беспроцентного займа в зависимости от способа его предоставления также используется кредит счета 50 (51). Причем корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от получателя займа. Если получатель займа:
– работник организации – счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";
– сторонняя организация или гражданин, который не является работником организации, – счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к нему целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Расчеты по предоставленным займам".
Проводки могут быть такими:
ДЕБЕТ 73.1 КРЕДИТ 50 (51)
– отражено предоставление беспроцентного займа работнику организации путем выдачи из кассы (с расчетного счета);
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по предоставленным займам" КРЕДИТ 50 (51)
– отражено предоставление беспроцентного займа сторонней организации (гражданину, который не является работником организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Возврат беспроцентного денежного займа (в зависимости от получателя займа) отражается с использованием кредита счета 73.1 (счета 76 и субсчета "Расчеты по выданным займам"). Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа возврата – в кассу (счет 50) или на расчетный счет организации-заимодавца (счет 51).
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73.1 (76) субсчет "Расчеты по выданным займам"
– отражен возврат беспроцентного займа (заем внесен в кассу организации наличными деньгами);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73.1 (76) субсчет "Расчеты по выданным займам"
– отражен возврат беспроцентного займа (заем перечислен на расчетный счет организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Начисление (получение) процентов по займу
Организации-заимодавцу начислять проценты по выданному (процентному) займу нужно за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (т.е. ежемесячно). Начисленные проценты по общему правилу признаются в прочих доходах ежемесячно на последний день отчетного месяца, а также на дату погашения займа.
Подтверждение: п. 7,10.1, 16 ПБУ 9/99.
Начисление процентов отражается с использованием кредита счета 91.1 "Прочие доходы". Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от получателя займа. Если получатель займа:
– работник организации – счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам";
– сторонняя организация или гражданин, который не является работником организации, – счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к счету 76 целесообразно открыть отдельный субсчет, например "Расчеты по процентам".
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 73.1 КРЕДИТ 91.1
– отражено начисление процентов по займу, выданному работнику организации;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по процентам" КРЕДИТ 91.1
– отражено начисление процентов по займу, выданному сторонней организации (гражданину, который не является работником организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Если предоставление займов является основным видом деятельности организации, то начисленные по ним проценты нужно отражать в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 34 ПБУ 19/02 , п. 5 ПБУ 9/99).
При этом расчет процентов по денежному займу производится в следующем порядке. Эти расчеты организация-заимодавец вправе оформить, например, бухгалтерской справкой (см. Образец).
Подтверждение: ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Получение процентов нужно отразить с использованием кредита счета 73.1 (76) (субсчет "Расчеты по процентам"). Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа получения процентов по займу. Так, если:
– проценты по займу внесены в кассу организации – счет 50 "Касса";
– проценты по займу перечислены на расчетный счет организации – счет 51 "Расчетные счета";
– проценты по займу удержаны из зарплаты работника – счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73.1 (76) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено получение процентов по займу (проценты внесены в кассу (перечислены на расчетный счет) организации);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73.1
– отражено получение процентов по займу (проценты удерживаются из зарплаты работника организации).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Налоговый учет
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль).
При выдаче (возврате) суммы займа организация-заимодавец не учитывает:
– расходы в виде сумм выданных займов (кредитов) ( п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ );
– доходы в виде средств (имущества), которые получены в счет погашения заимствований по договорам займа (кредита) ( пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Проценты, причитающиеся по договору займа , при расчете налога на прибыль нужно учитывать в составе внереализационных доходов ( п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Выдача беспроцентного займа или займа с пониженными процентами взаимозависимому лицу при наличии определенных условий может попасть в разряд контролируемых сделок ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).
В этом случае организация-заимодавец должна включить в состав внереализационных доходов сумму недополученных процентов по выданному займу. Такой доход определяется исходя из суммы процентов, которые рассчитываются по фактической ставке, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты можно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ. При беспроцентном займе условие о превышении минимального значения выполнено не будет, поэтому проценты нужно признать в доходах в сумме, которая была бы получена организацией в результате совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г. , № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г., № 03-01-18/1-15 от 24 февраля 2012 г. (в части возникновения налогооблагаемого дохода) – их выводы справедливы и в условиях действия новой редакции п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При этом льготы, предусмотренные для взаимоотношений с учредителями (например, по пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ), в данном случае не действуют, так как безвозмездного поступления имущества (денежных средств) при этом не происходит.
Данные правила налогового учета процентов, применяемые по контролируемым сделкам, могут быть использованы и в отношении долговых обязательств по сделкам между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми ( письмо Минфина России № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. ).
Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой или сделкой между взаимозависимыми лицами, то определять сумму недополученных процентов и включать их в состав доходов организации-заимодавцу не нужно (письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г.,№ 03-01-18/7-137 о