Вопрос:
Вопрос по заполнению декларации по налогу на добычу полезных ископаемых. Раздел 5.2., строка 090 и строка 100 равны нулю (не было реализации полезного ископаемого). Зависит ли налоговая база (строка 140) от суммы реализации? Как правильно заполнить раздел 5.2.?
Ответ:
Налоговая база (строка 140) зависит от стоимости единицы добытого полезного ископаемого (ДПИ) и его количества. При отсутствии реализации, стоимость единицы ДПИ определяется расчетным способом. То есть налоговая база по НДПИ (стр. 140) зависит от выручки только в случае реализации ДПИ. Если реализации не было, то налоговая база зависит от расчетной стоимости единицы ДПИ, исчисляемой исходя из расходов на добычу (прямых, косвенных), отраженных в разделе 6 декларации.
Раздел 5 "Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля" заполняется отдельно по соответствующему КБК и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого на всех участках недр, предоставленных в пользование.
В строке 010 необходимо указать код вида добытого полезного ископаемого согласно приложению № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г.
В строке 020 "Код бюджетной классификации" указывается КБК в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.
В строке 030 необходимо отразить код ОКЕИ по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОК 015-94) согласно приложению № 4 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г.
В строке 040 нужно указать налоговую ставку.
Далее в подразделе 5.1 "Данные о количестве полезного ископаемого по участкам недр и особенностях его налогообложения" декларации в каждом блоке строк и граф указываются:
– в строке 050 – код по ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) ;
– в строке 060 – серия, номер и вид лицензии на пользование недрами (например, "КЕМ 12345 ТЭ");
– в графе 1 – код основания налогообложения добытых полезных ископаемых согласно приложению № 3 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г.;
– в графе 2 – количество добытого полезного ископаемого с точностью до третьего знака после запятой;
– в графах 3 и 4 – значения корректирующих коэффициентов к ставкам налога при добыче разных видов полезных ископаемых.
В случае недостатка строк граф 1-4 при заполнении декларации на бумажном носителе дополнительно заполняется необходимое количество листов.
В подразделе 5.2 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет" отражаются показатели, используемые при расчете суммы налога по каждому виду полезного ископаемого.
В строке 070 нужно указать стоимость единицы добытого полезного ископаемого . Значение этого показателя определяется в соответствии с п. 8.7.1 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/ 197 от 14 мая 2015 г. При добыче нефти, газа (кроме попутного) и угля в данной строке ставится прочерк.
В случае оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости значение строки 070 определяется по данным декларации как отношение суммы расходов по добыче полезного ископаемого (графа 4 соответствующей строки подраздела 6.2 "Определение суммы расходов по отдельным добытым полезным ископаемым") к количеству добытого полезного ископаемого (графа 2 подраздела 5.1) .
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого округляется до 2-го знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.
В строке 080 необходимо отразить долю содержания химически чистого драгоценного металла в добытом полезном ископаемом. При добыче полезных ископаемых, не относящихся к концентратам и другим полупродуктам, содержащим драгоценные металлы, данная строка не заполняется (ставится прочерк).
В строке 090 указывается количество реализованного добытого полезного ископаемого , а в строке 100 – выручка от его реализации (за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля ). В случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого в строках 090 и 100 ставятся прочерки и заполняется раздел 6 декларации .
Подтверждение: п. 8.1-8.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г.
В строке 140 нужно указать налоговую базу по каждому виду полезного ископаемого (за исключением нефти, газа (кроме попутного) и угля). Показатель этой строки определяется как произведение значений по графе 2 подраздела 5.1 (без учета полезного ископаемого, облагаемого по ставке 0 процентов) и строки 070 подраздела 5.2.
В строке 150 отражается сумма исчисленного налога по добытому полезному ископаемому.
Подтверждение: п. 8.1-8.8 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/197 от 14 мая 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19095
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "как заполнить раздел 6 декларации" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19096
Налоговая база определяется плательщиком НДПИ самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в т. ч. полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) отдельно.
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Гл. 26 Налогового кодекса РФ предусмотрено два способа расчета налоговой базы по НДПИ:
– как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении – при добыче угля (в т. ч. антрацита, коксующегося и бурого угля) и углеводородного сырья (нефти, газа, газового конденсата). Исключение – углеводородное сырье, добытое на новом морском месторождении;
– как стоимость добытого полезного ископаемого – при добыче всех иных видов полезных ископаемых. Причем при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении до истечения сроков, указанных вп. 6 ст. 338 Налогового кодекса РФ,стоимость добытого полезного ископаемого определяется в особом порядке. После истечения этих сроков месторождение перестанет считаться новым и налоговая база будет рассчитываться как количество добытого углеводородного сырья.
Подтверждение: ст. 338 Налогового кодекса РФ.
Вне зависимости от применяемого способа определения налоговой базы в целях расчета налоговой базы и НДПИ пользователю недр должно быть известно количество добытых полезных ископаемых ( абз. 7 п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17635
Определить налоговую базу исходя из стоимости добытого полезного ископаемого нужно как стоимость каждого добытого полезного ископаемого, рассчитаннуюплательщиком НДПИ самостоятельно одним из способов, предусмотренных ст. 340 Налогового кодекса РФ.
При этом стоимость добытого полезного ископаемого признается налоговой базой в отношении всех полезных ископаемых, кроме угля (в т. ч. антрацита, коксующегося и бурого угля) и углеводородного сырья (но включая углеводородное сырье, добытое на новом морском месторождении углеводородного сырья до истечения сроков и на территориях, указанных в п. 6 ст. 338 Налогового кодекса РФ). В отношении углеводородного сырья, которое добыто на новом морском месторождении после указанных сроков, налоговую базу по НДПИ нужно рассчитывать исходя из количества добытого полезного ископаемого.
При оценке стоимости каждого добытого полезного ископаемого (определении налоговой базы) плательщик НДПИ вправе использовать один из следующих способов:
– исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации;
– исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации без учета субсидий;
– исходя из расчетной стоимости.
Подтверждение: п. 1 ст. 340 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации
Такой способ расчета налоговой базы (оценки стоимости) можно применять при выполнении у плательщика НДПИ следующих условий:
– он не получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
– у него были факты реализации полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается налоговая база.
Подтверждение: п. 3 ст. 340 Налогового кодекса РФ.
Причем если у плательщика НДПИ не было реализации добытых полезных ископаемых в текущем месяце (т.е. в месяце, за который производится расчет), то налоговую базу нужно определять исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого независимо от того, реализовывалось ли добытое полезное ископаемое в предыдущем месяце ( абз. 1 п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/2653 от 27 января 2015 г.,№ 03-06-05-01/32003 от 8 августа 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/1631 от 31 января 2014 г.).
При применении способа расчета налоговой базы исходя из сложившихся цен данный показатель рассчитывается отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого по следующей формуле:
| Стоимость единицы добытого полезного ископаемого | × | Количество добытого полезного ископаемого | = | Налоговая база (стоимость полезного ископаемого) |
При расчете количества добытого полезного ископаемого применяются общие правила, которые используются при расчете НДПИ по углю, нефти и газу. Количество добытых драгоценных металлов, камней и полезных компонентов, содержащихся в многокомпонентной комплексной руде, нужно рассчитывать, учитывая некоторые особенности, предусмотренные п.4,5, 6 ст. 339 Налогового кодекса РФ.
Стоимость единицы полезного ископаемого определяется отдельно по каждому виду полезного ископаемого исходя из рыночных цен (цен реализации) соответствующего вида полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого зависит от величины выручки от реализации и количества полезного ископаемого, реализованного за этот месяц. Данный показатель рассчитывается по формуле:
| ( | Выручка от реализации полезного ископаемого (без НДС и акцизов) | – | Расходы на доставку | ) | : | Количество полезного ископаемого, реализованного за месяц | = | Стоимость единицы полезного ископаемого |
Рассчитанную стоимость единицы добытого полезного ископаемого нужно округлить до второго знака после запятой по правилам арифметики.
При этом в целях расчета НДПИ в расходы на доставку можно включить следующие затраты:
– таможенные пошлины и сборы (при внешнеторговых сделках);
– расходы по доставке добытого полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя (в частности, магистральными трубопроводами, ж/д, водным и другим транспортом), включая расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг;
– расходы на обязательное страхование грузов.
Подтверждение: абз. 4 п. 3 ст. 340 Налогового кодекса РФ .
Этот перечень затрат, на которые может быть уменьшена выручка от реализации в целях расчета НДПИ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит ( письмо Минфина России № 03-06-06-01/18 от 28 июля 2009 г. ).
В случае, когда выручка от реализации полезного ископаемого получена в иностранной валюте, ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал в день реализации полезного ископаемого. При этом дату реализации следует определять с учетом применяемого метода учета доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль (НДФЛ): метода начисления или кассового метода (т.е. как дату перехода права собственности либо дату оплаты соответственно).
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 340 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации без учета субсидий
Этот способ определения налоговой базы (оценки стоимости добытого полезного ископаемого) следует применять, если для плательщика НДПИ выполнены следующие два условия:
– он получает субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого;
– у него были факты реализации данного полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ, или в предыдущем месяце.
Подтверждение: п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ.
Данный способ оценки стоимости полезного ископаемого (налоговой базы) практически аналогичен рассмотренному выше способу оценки исходя из сложившихся за налоговый период цен реализации. Вместе с тем нужно учитывать некоторые особенности:
1) если налоговая база определяется исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий, то при расчете стоимости единицы полезного ископаемого выручку от реализации нужно предварительно уменьшить на величину полученных субсидий;
2) если операции по реализации полезного ископаемого в текущем налоговом периоде отсутствуют, можно использовать цены реализации предыдущего налогового периода. При этом предыдущим налоговым периодом признается месяц, непосредственно предшествующий текущему. Например, если текущий налоговый период – это ноябрь 2014 года, то предыдущим будет октябрь 2014 года. Данные за более ранние периоды при расчете НДПИ не учитываются;
3) в случае, когда у плательщика НДПИ, получающего субсидии из бюджета, не было реализации добытых полезных ископаемых ни в текущем, ни в предыдущем месяце (т.е. реализации добытого полезного ископаемого не было в течение двух налоговых периодов подряд), налоговую базу нужно определять исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого .
Подтверждение: абз. 1-2 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/2653 от 27 января 2015 г., № 03-06-05-01/32003 от 8 августа 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/1631 от 31 января 2014 г. ).
Налоговая база исходя из расчетной стоимости
Этот способ определения стоимости полезного ископаемого (налоговой базы) применяется, если в течение месяца, за который производится расчет, у плательщика НДПИ не было операций по реализации данного вида добытого полезного ископаемого ( абз. 1 п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ). При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета (т.е. по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ). В данном случае нужно применять тот же метод признания доходов и расходов, который используется в целях налога на прибыль (НДФЛ): метод начисления или кассовый метод.
При определении расчетной стоимости нужно учитывать как прямые, так и косвенные расходы, понесенные в налоговом периоде. Причем можно использовать перечень прямых расходов, приведенный в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, или установить свой, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.
Соответственно, учитываются следующие прямые расходы:
– материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (на приобретение сырья и материалов для производства, комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке) (пп.1, 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ);
– расходы на оплату труда работников, занятых в добыче полезных ископаемых ( ст. 255 Налогового кодекса РФ);
– суммы амортизации, начисленной по имуществу, которое используется в добыче полезных ископаемых ( ст. 256-259.2 Налогового кодекса РФ ).
В общем порядке прямые расходы нужно распределить между изготовленной продукцией (добытыми полезными ископаемыми) и остатком незавершенного производства на конец месяца, за который рассчитывается НДПИ (т.е. часть прямых расходов, которая приходится на остаток незавершенного производства в конце месяца, из расчета исключается) (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).
При этом в расчет берутся расходы только по тем видам полезных ископаемых, по которым определяется расчетная стоимость (без учета всех иных видов, по которым стоимость возможно определить исходя из цен реализации).
Соответственно, сумма прямых расходов, относящаяся к таким добытым полезным ископаемым, рассчитывается по формуле:
| Прямые расходы по добыче полезных ископаемых, произведенные в налоговом периоде | + | Остаток незавершенного производства на начало налогового периода | – | Остаток незавершенного производства на конец налогового периода | = | Сумма прямых расходов, относящаяся к полезным ископаемым, добытым в налоговом периоде |
Косвенные расходы, относящиеся к рассматриваемым добытым полезным ископаемым, состоят из следующих видов затрат:
– всех иных материальных расходов, за исключением перечисленных в пп.1, 4 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ;
– расходов на ремонт основных средств, связанных с добычей ( ст. 260 Налогового кодекса РФ);
– расходов на освоение природных ресурсов ( ст. 261 Налогового кодекса РФ);
– прочих расходов, связанных с добычей и определяемых на основании ст.263,264, 269 Налогового кодекса РФ.
Также в расчетную стоимость включаются следующие внереализационные расходы (связанные с добычей полезных ископаемых):
– на ликвидацию основных средств;
– на списание нематериальных активов;
– в виде сумм недоначисленной амортизации (только по тем ликвидируемым объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом);
– на охрану недр;
– на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов.
Подтверждение: пп. 6 п. 4 ст. 340, пп.8, 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.
Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, нужно распределить между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных и