Вопрос:
Как правильно рассчитать сумму дополнительного платежа по пенсионным взносам 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб, если предприниматель находится на УСНО доходы минус расходы и совмещает его с ЕНВД. По УСНО нужно взять сумму доходов? или можно уменьшить ее на сумму расходов.?
Ответ:
В целях расчёта страховых взносов в ПФР (в т.ч. «дополнительной части фиксированного платежа») следует учитывать только доходы индивидуального предпринимателя (в частности, доходы в рамках деятельности, облагаемой УСН, без уменьшения их на сумму каких-либо расходов).
Если доход индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., то взносы нужно уплачивать в фиксированном размере, который определяется по формуле:
МРОТ на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. = Фиксированный размер взносов, подлежащих уплате в бюджет.
Так, за 2015 год взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 18 610,8 руб. (5965 руб./мес. × 26% × 12 мес.).
Если доход, полученный индивидуальным предпринимателем за расчетный период, превышает 300 тыс. руб. , то взносы нужно уплатить в фиксированном размере, который рассчитывается по формуле:
МРОТ на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. + (1% × Сумма дохода, превышающего 300 тыс. руб.) = Фиксированный размер взносов, подлежащих уплате в бюджет.
Например, при доходе в 360 тыс. руб. за 2015 год взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 19 210,8 руб. ((5965 руб./мес. × 26% × 12 мес.) + (60 000 руб. × 1%)).
При этом рассчитанная таким образом сумма страховых взносов не может превышать размер, определяемый по формуле:
8 × МРОТ на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. = Максимальная сумма взносов, подлежащих уплате в бюджет.
То есть в 2015 году максимальная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составит 148 886,4 руб. (8 × 5965 руб./мес. × 26% × 12 мес.).
Подтверждение: ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Доход, учитываемый при расчете взносов на обязательное пенсионное страхование, определяется индивидуальным предпринимателем в зависимости от применяемого режима налогообложения:
– при уплате НДФЛ – в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ, исходя из суммы фактически полученного от предпринимательской деятельности дохода без учета налоговых вычетов, установленныхгл. 23 Налогового кодекса РФ ( письмо Минтруда России № 17-4/ООГ-692 от 1 сентября 2014 г.);
– при уплате ЕСХН – в соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, то есть учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, за исключением необлагаемых;
– при применении УСН – в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, то есть учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы , за исключением необлагаемых;
– при уплате ЕНВД – в соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, то есть учитывается величина вмененного дохода по всем осуществляемым видам деятельности. Величину вмененного дохода (налоговой базы) можно определить на основании декларации по ЕНВД;
– при применении патентной системы налогообложения – в соответствии со ст.346.47 и 346.51 Налогового кодекса РФ, то есть учитывается потенциально возможный годовой доход по приобретенным в течение года патентам.
При совмещении нескольких режимов налогообложения (например, ОСНО / ЕНВД) облагаемые доходы по деятельности в рамках различных режимов суммируются.
Подтверждение: ч . 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/1347 от 17 января 2014 г.
Отметим, что ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суммы произведенных затрат для целей расчёта страховых взносов «за себя» не учитывают. То есть для расчета взносов берутся налогооблагаемые доходы, а не разница между доходами и расходами (письмо Минфина России № 03-11-11/29390 от 21 мая 2015 г.). Определить величину дохода в этом случае можно по данным графы 4 книги учета доходов и расходов или соответствующих строк декларации по УСН.
Подробная информация о порядке расчёта в 2015 году страховых взносов индивидуальными предпринимателями «за себя» содержится в Сервисе (в табличной форме) по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-194
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-218
Вывод :
В целях расчёта страховых взносов в ПФР (в т.ч. «дополнительной части фиксированного платежа») следует учитывать только доходы индивидуального предпринимателя (в частности, доходы в рамках деятельности, облагаемой УСН, без уменьшения их на сумму каких-либо расходов). При уплате ЕНВД учитываетсявеличина вмененного дохода по всем осуществляемым видам деятельности. При совмещении нескольких режимов налогообложения (например, УСН / ЕНВД) облагаемые доходы по деятельности в рамках различных режимов суммируются.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 31.08.2015