×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
| Показатели для сравнения | Общий режим налогообложения (ОСНО) | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН | |
| Объект налогообложения "доходы" | Объект налогообложения "разница между доходами и расходами" | |||||
|
Условия применения |
Организация (ИП) вправе добровольно выбрать и применять любой режим налогообложения. Если налогоплательщик не изъявил желания и не перешел на уплату налогов в рамках одного из спецрежимов и (или) не соответствует установленным ограничениям для их применения, то он признается плательщиком общей системы налогообложения (ОСНО). Ограничения для применения этого режима отсутствуют. ОСНО применяется по деятельности налогоплательщика в целом. Исключение – случаи, когда в отношении отдельных видов деятельности применяется спецрежим в виде ЕНВД или ПСН |
Вправе применять как организации, так и ИП. УСН применяется по деятельности налогоплательщика в целом. Исключение – случаи, когда в отношении отдельных видов деятельности применяется спецрежим в виде ЕНВД или ПСН. Чтобы стать плательщиком УСН, необходимо подать соответствующее уведомление (в общем случае при переходе с другого режима налогообложения – в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (ИП) предполагает применять УСН). Плательщик на УСН для перехода, а также для применения спецрежима должен соответствовать определенным требованиям (для организаций и ИП они различаются):
1. При переходе на спецрежим: Однако указанные ограничения на переход не распространяются на вновь созданные организации (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Также индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г., № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г.).
2. При применении спецрежима организацией необходимо следить чтобы: ИП должны соблюдать такие же ограничения, как и организации, за исключением доли участия в уставном капитале (так как не формируют его). В отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств после перехода ИП на УСН существует неясность. Кроме того, не вправе перейти на УСН (применять спецрежим) субъекты предпринимательской деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, организации с долей участия других организаций более 25 процентов). Также запрет на применение спецрежима может быть предусмотрен иными нормативно-правовыми документами. Например, не вправе применять УСН организация – доверенный оператор электронного документооборота ФНС России (п. 2.1, 3.6 Временного положения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/253 от 20 апреля 2012 г.) |
Вправе применять как организации, так и ИП. Данный режим применяется только в отношении определенных видов деятельности налогоплательщика. Чтобы стать плательщиком ЕНВД, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет. Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней со дня начала применения спецрежима в виде ЕНВД в добровольном порядке. Плательщик ЕНВД для перехода (применения) спецрежима должен соответствовать следующим требованиям: – вести деятельность, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД; – вести деятельность, подпадающую под ЕНВД за рамками договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом); – средняя численность работников за предшествующий календарный год в общем случае не должна превышать 100 человек; – организация не должна являться крупнейшим налогоплательщиком; – в отношении вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, на территории соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) не установлен торговый сбор (гл. 33 Налогового кодекса РФ) |
Вправе применять как организации, так и ИП. ЕСХН применяется по деятельности налогоплательщика в целом. Исключение – случаи, когда в отношении отдельных видов деятельности применяется спецрежим в виде ЕНВД или ПСН. Чтобы стать плательщиком ЕСХН, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет (в общем случае при переходе с другого режима налогообложения – в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (ИП) предполагает применять ЕСХН). Плательщик на ЕСХН для перехода (применения) спецрежима должен соответствовать следующим требованиям: – являться сельскохозяйственным товаропроизводителем; – доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья) должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Исключение – вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) в текущем календарном году в связи с применением иного режима налогообложения; – вести деятельность за рамками договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом. Для сельскохозяйственных потребительских кооперативов для перехода на ЕСХН установлены аналогичные критерии.
При этом не вправе применять ЕСХН: |
Вправе применять только ИП. Данный режим применяется только в отношении определенных видов деятельности налогоплательщика. Чтобы стать плательщиком ПСН, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет (в общем случае при переходе с другого режима налогообложения – не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как планируется начать применять ПСН). Плательщик на ПСН для перехода (применения) спецрежима должен соответствовать следующим требованиям: – вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности; – вести деятельность за рамками договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом; – лимит доходов от реализации не должен превышать предельного размера; – средняя численность наемных работников по всем видам (или одному виду) деятельности в рамках ПСН в течение налогового периода (периода действия патента) не должна превышать 15 человек |
|
|
Налоги к уплате |
По общему правилу уплачивают:
При возникновении соответствующих обязанностей (в т. ч. налоговых агентов) и объектов налогообложения, в частности: |
По общему правилу освобождены от уплаты: Все остальные налоги (сборы, взносы) при возникновении соответствующих обязанностей (в т. ч. налоговых агентов) и объектов налогообложения плательщики, применяющие УСН, рассчитывают и перечисляют в бюджет в общем порядке |
По общему правилу освобождены от уплаты: Все остальные налоги (сборы, взносы) при возникновении соответствующих обязанностей (в т. ч. налоговых агентов) и объектов налогообложения плательщики ЕНВД рассчитывают и уплачивают в общем порядке |
По общему правилу освобождены от уплаты: Все остальные налоги (сборы, взносы) при возникновении соответствующих обязанностей (в т. ч. налоговых агентов) и объектов налогообложения плательщики ЕСХН рассчитывают и перечисляют в бюджет в общем порядке |
По общему правилу освобождены от уплаты: Все остальные налоги (сборы, взносы) при возникновении соответствующих обязанностей (в т. ч. налоговых агентов) и объектов налогообложения плательщики ПСН рассчитывают и уплачивают в общем порядке |
|
|
Объект налогообложения |
В общем случае для расчета налога на прибыль организаций – доходы, уменьшенные на расходы. В общем случае для расчета НДФЛ – доходы от предпринимательской деятельности, уменьшенные на профессиональный вычет (расходы по предпринимательской деятельности). |
|||||
|
Ставка |
В общем случае по налогу на прибыль организаций ставка равна 20 процентам. Субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки налога, подлежащего уплате в региональный бюджет. В общем случае по НДФЛ ставка равна 13 процентам. В общем случае по НДС ставка равна 18 процентам |
В общем случае ставка равна 6 процентам. Субъекты РФ вправе уменьшить данную ставку по различным основаниям (в т. ч. как в целом для плательщиков конкретного субъекта РФ, так и лишь для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей или плательщиков на территории Республики Крым и г. Севастополя) |
В общем случае ставка равна 15 процентам. Субъекты РФ вправе уменьшить данную ставку по различным основаниям (в т. ч. как в целом для плательщиков конкретного субъекта РФ, так и лишь для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей или плательщиков на территории Республики Крым и г. Севастополя). Кроме того, в определенных случаях возникает необходимость уплаты минимального налога |
В общем случае ставка равна 15 процентам. Представительные органы муниципальных районов, городских округов (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе уменьшить данную ставку в зависимости от категории плательщика и вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется данный спецрежим |
В общем случае ставка равна 6 процентам. Данная ставка может быть уменьшена региональными законами Республики Крым и г. Севастополя для всех или отдельных категорий организаций (индивидуальных предпринимателей), зарегистрированных и ведущих деятельность на их территории |
В общем случае ставка равна 6 процентам. Региональным законодательством данная ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и ведущих деятельность на территории Республики Крым и г. Севастополя, а также для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей |
|
Уменьшение налога на страховые взносы |
Не уменьшается, но взносы учитываются в составе расходов (организаций, ИП) |
Порядок уменьшения зависит от того, является ли плательщик единого налога работодателем (нанимателем) или нет, а также от того, в отношении кого начислены взносы. Например, ИП который не является работодателем, вправе уменьшить сумму налога на фиксированный платеж за себя без ограничений |
Не уменьшается, но взносы учитываются в составе расходов |
Порядок уменьшения зависит от того, является ли плательщик единого налога работодателем (нанимателем) или нет, а также от того, в отношении кого начислены взносы. Например, ИП-работодатель вправе уменьшить единый налог к уплате на сумму страховых взносов, уплаченных как за работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов |
Не уменьшается, но взносы учитываются в составе расходов |
|
|
Тариф для уплаты страховых взносов |
Общий тариф (30 процентов). Страховые взносы в части, уплачиваемой за себя, индивидуальные предприниматели рассчитывают в особом порядке |
Общий тариф (30 процентов). При этом плательщики, перечень которых приведен в пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, вправе применять пониженный тариф (20 процентов). Страховые взносы в части, уплачиваемой за себя, индивидуальные предприниматели рассчитывают в особом порядке |
Общий тариф (30 процентов). При этом плательщик, который ведет фармацевтическую (аптечную) деятельность, вправе применять пониженный тариф (20 процентов). Страховые взносы в части, уплачиваемой за себя, индивидуальные предприниматели рассчитывают в особом порядке |
Общий тариф (30 процентов). Страховые взносы в части, уплачиваемой за себя, индивидуальные предприниматели рассчитывают в особом порядке |
Пониженный тариф (20 процентов). Исключение – индивидуальные предприниматели, которые ведут деятельность, поименованную в пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. Они применяют общий тариф (30 процентов). Страховые взносы в части, уплачиваемой за себя, индивидуальные предприниматели рассчитывают в особом порядке |
|
|
Налоговая отчетность (отчетность по страховым взносам) |
Представлять необходимо отчетность по всем налогам, отчетность по страховым взносам, в отношении которых организация (ИП) признается плательщиком (страхователем, налоговым агентом).
В частности, налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в общем случае нужно представлять: Налоговую декларацию 3-НДФЛ в общем случае ИП обязан представить по итогам налогового периода (календарного года) в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным. Налоговую декларацию по НДС в общем случае нужно представлять (в электронной форме) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Индивидуальные предприниматели в отношении страховых взносов, уплачиваемых за себя, отчетность не сдают |
Представлять необходимо отчетность по всем налогам, отчетность по страховым взносам, в отношении которых организация (ИП) признается плательщиком (страхователем, налоговым агентом).
В частности, налоговую декларацию по единому налогу в общем случае необходимо представить по итогам налогового периода (года): Индивидуальные предприниматели в отношении страховых взносов, уплачиваемых за себя, отчетность не сдают |
Представлять необходимо отчетность по всем налогам, отчетность по страховым взносам, в отношении которых организация (ИП) признается плательщиком (страхователем, налоговым агентом). В частности, налоговую декларацию по единому налогу в общем случае необходимо представлять ежеквартально не позднее 20-го числа первого месяца, следующего за прошедшим кварталом. Индивидуальные предприниматели в отношении страховых взносов, уплачиваемых за себя, отчетность не сдают |
Представлять необходимо отчетность по всем налогам, отчетность по страховым взносам, в отношении которых организация (ИП) признается плательщиком (страхователем, налоговым агентом). В частности, налоговую декларацию по единому налогу в общем случае необходимо представлять по итогам налогового периода (года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели в отношении страховых взносов, уплачиваемых за себя, отчетность не сдают |
Представлять необходимо отчетность по всем налогам, отчетность по страховым взносам, в отношении которых ИП признается плательщиком (страхователем, налоговым агентом), кроме отчетности по ПСН (которой не предусмотрено). Индивидуальные предприниматели в отношении страховых взносов, уплачиваемых за себя, отчетность не сдают |
|
|
Порядок уплаты |
Налог на прибыль организаций уплачивается путем перечисления авансовых платежей (в зависимости от выбранного способа) по итогам отчетного периода (в установленный срок) с их зачетом при уплате суммы налога по итогам календарного года. Срок уплаты налога на прибыль по итогам года – не позднее 28 марта следующего года. НДФЛ уплачивается индивидуальным предпринимателем путем перечисления авансовых платежей по итогам полугодия, III и IV кварталов текущего налогового периода (года) с их зачетом при уплате суммы налога по итогам календарного года. НДС уплачивается не позднее 25-го числа каждого месяца. Перечислять налог необходимо равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом). Страховые взносы индивидуальные предприниматели за себя уплачивают в особом порядке |
Единый налог уплачивается путем перечисления авансовых платежей по итогам отчетного периода с их зачетом при уплате итоговой суммы налога по итогам календарного года.
Авансовые платежи перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом. Единый (минимальный) налог при УСН по общему правилу нужно перечислить: Страховые взносы индивидуальные предприниматели за себя уплачивают в особом порядке |
ЕНВД уплачивается ежеквартально – не позднее 25-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. Страховые взносы индивидуальные предприниматели за себя уплачивают в особом порядке |
Авансовый платеж за полугодие уплачивается не позднее 25 июля. Единый налог за год Страховые взносы индивидуальные предприниматели за себя уплачивают в особом порядке |
Порядок уплаты налога (оплаты стоимости патента) зависит от срока его действия. Страховые взносы индивидуальные предприниматели за себя уплачивают в особом порядке |
|
|
Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) |
По общему правилу в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) при расчетах наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа организация (ИП) обязана применять ККТ. Исключение – законодательно установленный перечень случаев, когда можно не применять ККТ. При этом все, у кого есть зарегистрированный в настоящее время кассовый аппарат, а также те, кто успеет зарегистрировать ККТ до 1 февраля 2017 года, смогут продолжать его использовать до 1 июля 2017 года без перехода (модернизации) на онлайн-аналоги (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ от 3 июля 2016 г.) |
По общему правилу в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) при расчетах наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа организация (ИП) обязана применять ККТ. Исключение – законодательно установленный перечень случаев, когда можно не применять ККТ. При этом все, у кого есть зарегистрированный в настоящее время кассовый аппарат, а также те, кто успеет зарегистрировать ККТ до 1 февраля 2017 года, смогут продолжать его использовать до 1 июля 2017 года без перехода (модернизации) на онлайн-аналоги (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ от 3 июля 2016 г.) |
До 1 июля 2018 года можно не применять, если покупателю (заказчику) по его требованию в старом порядке выдается документ, подтверждающий оплату товаров (работ, услуг не населению) и содержащий необходимые реквизиты (например, это может быть товарный чек или квитанция), либо бланк строгой отчетности (БСО) (в случае оказания услуг населению). Исключения – случаи, когда: – плательщик ЕНВД осуществляет виды деятельности, поименованные в ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. В данных случаях организация (ИП) не обязана ни применять ККТ, ни выдавать документ, подтверждающий получение оплаты; – исполнитель после 1 февраля 2017 года зарегистрирует онлайн-ККТ. Тогда БСО (или чек ККТ) нужно будет выдавать в новом порядке |
По общему правилу в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) при расчетах наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа организация (ИП) обязана применять ККТ. Исключение – законодательно установленный перечень случаев, когда можно не применять ККТ. При этом все, у кого есть зарегистрированный в настоящее время кассовый аппарат, а также те, кто успеет зарегистрировать ККТ до 1 февраля 2017 года, смогут продолжать его использовать до 1 июля 2017 года без перехода (модернизации) на онлайн-аналоги (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ от 3 июля 2016 г.) |
До 1 июля 2018 года можно не применять, если покупателю (заказчику) по его требованию в старом порядке выдается документ, подтверждающий оплату товаров (работ, услуг не населению) и содержащий необходимые реквизиты (например, это может быть товарный чек или квитанция), либо бланк строгой отчетности (БСО) (в случае оказания услуг населению). Исключения – случаи, когда: – плательщик ПСН осуществляет виды деятельности, поименованные в ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. В данных случаях ИП не обязан ни применять ККТ, ни выдавать документ, подтверждающий получение оплаты; – исполнитель после 1 февраля 2017 года зарегистрирует онлайн-ККТ. Тогда БСО (или чек ККТ) нужно будет выдавать в новом порядке |
|
|
Бухучет |
Бухучет должны вести все организации, включая малые (в т. ч. микро-) предприятия, независимо от применяемого режима налогообложения. ИП вправе не вести бухучет |
|||||
|
Документы, подтверждающие налоговый учет |
Налоговые регистры и все подтверждающие их данные документы (в т. ч. первичные документы) |
Книга учета доходов и расходов |
Отсутствуют, поскольку уплата налога не зависит от показателей предпринимательской деятельности (например, от размера полученной прибыли). Вместе с тем целесообразно хранить первичные документы в целях восстановления учета. Например, в случае потери права на применение ЕНВД |
Специального регистра для организаций нет. Налоговая база формируется по данным бухучета (в т. ч. на основании данных первичных документов). ИП ведут книгу учета доходов и расходов по форме, утв. Приказом Минфина России № 169н от 11 декабря 2006 г. |
Книга учета доходов и все подтверждающие ее данные документы (в т. ч. первичные документы, документы, подтверждающие оплату) |
|
|
Возможность совмещения режимов налогообложения |
Возможно совмещать с ЕНВД и ПСН (у индивидуальных предпринимателей) |
Возможно совмещать с уплатой ЕНВД и ПСН (у индивидуальных предпринимателей) |
Возможно совмещать с иными режимами налогообложения (с учетом ряда особенностей) |
Возможно совмещение с уплатой ЕНВД и ПСН (у индивидуальных предпринимателей) |
Возможно совмещать с иными режимами налогообложения (с учетом ряда особенностей), в том числе даже в рамках одного вида деятельности |
|