Когда гражданину лучше зарегистрироваться как ИП на УСН?

Ответ на этот вопрос зависит от ряда решений: во-первых, когда гражданину вообще стоит зарегистрироваться как ИП, и во-вторых, какой режим налогообложения тогда ему выгоднее применять.

Когда регистрация в качестве ИП обязательна?

Регистрация в качестве ИП обязательна в случаях, когда операции (действия, сделки) гражданина приводят к формированию предпринимательской деятельности. Исключение – случаи осуществления самозанятыми гражданами отдельных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законодательством предусмотрена возможность их ведения без регистрации в качестве ИП.
Предпринимательская деятельность – это самостоятельная, проводимая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Граждане вправе заниматься такой деятельностью без образования юридического лица (т.е. без регистрации на них организации) с момента государственной регистрации в качестве ИП.
Подтверждение: ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ.

Однако сам по себе факт совершения операций (действий, сделок) на возмездной основе еще не свидетельствует о том, что деятельность гражданина является предпринимательской, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.

Как правило, свидетельствовать о наличии предпринимательской деятельности могут следующие факторы:
– изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации (например, целенаправленное приобретение гражданином нежилых помещений и последующая сдача их в аренду, приобретение грузового транспорта для оказания услуг по перевозке и т.д.);
– учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок (например, ведение учетной документации, регистров бухучета);
– взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
– устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами (например, неоднократное заключение договоров с одним и тем же лицом).
Кроме того, признаком предпринимательства является предпринимательский риск, под которым понимается вероятность наступления событий, в результате которых продолжение данной деятельности станет невозможным. К предпринимательским рискам, в частности, относится опасность недополучения гражданином доходов или прибыли, возникновения материальных и финансовых потерь при ведении предпринимательской деятельности.
Также важна систематичность получения дохода. Так, если гражданин сдает в аренду недвижимое имущество систематически, то ему следует зарегистрироваться в качестве ИП. При этом под термином "систематичность" подразумевается два или более раз в течение года (п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ). Поэтому если сделка разовая (например, гражданин продает свое имущество, сдает недвижимое имущество в аренду), то она не может считаться приводящей к предпринимательской деятельности.

Вместе с тем наличие всех или отдельных из указанных признаков предпринимательской деятельности все равно носит лишь оценочный характер. Для того, чтобы правильно квалифицировать действия гражданина, необходима полная и всесторонняя информация обо всех обстоятельствах его деятельности.

Поэтому, как правило, налоговые инспекторы в целях объективной оценки проводят мероприятия налогового контроля для выявления фактических доказательств, свидетельствующих об объективных признаках предпринимательства. Таковыми, в частности, могут являться:
– показания лиц, оплативших товары, работу, услуги;
– расписки в получении денежных средств, выписки из банковских счетов гражданина, акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию им товаров (выполнение работ, оказание услуг);
– размещение рекламных объявлений;
– выставление образцов товаров в местах продажи;
– закупка товаров и материалов;
– заключение договоров аренды помещений.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/72559 от 9 октября 2018 г., № 03-04-05/70443 от 26 октября 2017 г., ФНС России № ЕД-2-3/125 от 25 февраля 2013 г., № ЕД-3-3/412 от 8 февраля 2013 г., Информация ФНС России от 4 октября 2018 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 18384/12 от 18 июня 2013 г., п. 13 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г., Определение Верховного суда РФ № 59-КГ15-2 от 8 апреля 2015 г.

Вывод: для того, чтобы операции (действия, сделки) гражданина были признаны ведением предпринимательской деятельности, должны присутствовать определенные признаки. Доказательства их наличия, как правило, указываются налоговой инспекцией в решении, принятом по результатам проверки, и (или) рассматриваются в суде.

Подтверждение: определения Верховного суда РФ № 59-КГ15-2 от 8 апреля 2015 г. (приведено в п. 28 Обзора, направленного письмом ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.), по делу № 304-ЭС14-223 от 3 сентября 2014 г. (приведено в Обзоре, направленном письмом ФНС России № СА-4-7/12693 от 17 июля 2015 г.).

Ответственность за ведение предпринимательской деятельности без регистрации ИП

За ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП предусмотрена налоговая, административная и уголовная ответственность. Данные меры ответственности существуют помимо обязанности погашения недоимки, возникшей в результате неуплаты гражданином налогов (сборов, страховых взносов) при ведении предпринимательской деятельности без регистрации как ИП.

Более того, граждане не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. То есть отсутствие факта регистрации в качестве ИП не освобождает от ответственности.

Подтверждение: п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, ч. 4 ст. 23 Гражданского кодекса РФ.

Налоговая ответственность

Налоговые инспекции вправе определять суммы налогов и страховых взносов расчетным путем в определенных законодательством случаях (пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ). Поэтому в отношении деятельности, являющейся предпринимательской, которой гражданин занимается без регистрации в качестве ИП, могут быть начислены налоги (сборы, страховые взносы) в соответствии с ОСНО. Если физическим лицом или налоговым агентом с доходов был уплачен НДФЛ, то повторно этот налог налоговая инспекция начислить не вправе. Однако другие налоги (например, НДС), а также страховые взносы в фиксированном размере, торговый сбор (в определенных случаях) начислены будут (Определение Верховного суда РФ № 16-КГ18-17 от 20 июля 2018 г., Информация ФНС России от 4 октября 2018 г.). При этом в расчете суммы НДС налоговая инспекция не учтет налоговые вычеты, поскольку применение вычета является правом налогоплательщика.

Кроме того, налоговая инспекция начислит пени на все налоги, которые следовало уплатить в соответствии с ОСНО и которые не были уплачены, и применит ответственность по ст. 122 Налогового кодекса РФ. Также возможно применение ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление деклараций (например, декларации по НДС).

В отношении применения мер налоговой ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ за непостановку на учет в налоговой инспекции (за ведение деятельности без постановки на такой учет) необходимо учитывать особенности.

Административная ответственность

За ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь гражданина к ответственности в виде штрафа в размере от 500 руб. до 2000 руб. (ч. 1 ст. 14.1, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ, письмо Минфина России № 03-02-08/35401 от 10 июня 2016 г.). При этом необходимо учитывать, что в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены особые условия применения мер административной ответственности.

Меры административной ответственности за аналогичные правонарушения, по которым применяется налоговая ответственность (в частности, неуплата налогов, сборов, страховых взносов, непредставление деклараций, непостановка на учет в налоговой инспекции и т.д.), к ИП не применяются (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.).

Уголовная ответственность

За ведение предпринимательской деятельности без регистрации, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (более 2,25 млн руб.), предусмотрены такие меры ответственности:
– штраф в размере до 300 тыс. руб. или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период до двух лет;
– либо обязательные работы на срок до 480 часов;
– либо арест на срок до шести месяцев.

Однако если гражданин допустил нарушение впервые и перечислил суммы, указанные в ч. 2 ст. 76.1 Уголовного кодекса РФ, то он освобождается от уголовной ответственности.

Подтверждение: ч. 2 ст. 76.1, ч. 1 ст. 171, примечание к ст. 170.2 Уголовного кодекса РФ.

Вывод: нерегистрация гражданина как ИП при ведении предпринимательской деятельности чревата не только погашением возникшей в бюджете недоимки по налогам (сборам, страховым взносам), которые не уплачены в отсутствие регистрации (причем обязательные платежи будут рассчитаны по наименее выгодной системе налогообложения – ОСНО), но и привлечением к ответственности.

Преимущества регистрации в качестве ИП

Регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя может быть желательна (выгодна) по следующим причинам:

1. Позволит гражданину избежать ответственности в ситуации, когда есть вероятность того, что налоговая инспекция усмотрит в действиях гражданина признаки предпринимательской деятельности.

2. Сделает его наиболее привлекательным для сотрудничества с организациями и ИП, так как организации (ИП) охотнее идут на сотрудничество с физическим лицом, зарегистрированным в качестве ИП, нежели с "обычным" гражданином.

Особенно это касается ситуаций, когда гражданин занимается оказанием услуг (выполнением работ), поскольку у контрагента могут возникнуть риски переквалификации договора гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, на трудовой договор. Кроме того, в отношении гражданина (не ИП) контрагент в большинстве случаев будет вынужден выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, а также уплачивать страховые взносы, тогда как при сотрудничестве с ИП такие обязанности не возникают.

3. Даст возможность сэкономить на налогах при выборе оптимальной системы налогообложения.

Например, в общем случае доход физического лица (не ИП) облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Уменьшить его можно только на строго определенные вычеты, из которых связь с получением дохода от выполнения работ (оказания услуг) имеет только профессиональный вычет. Однако применить его, например, при сдаче имущества в аренду не получится, поскольку аренда имущества не относится к договорам возмездного оказания услуг, выполнения работ, по которым возможно применение профессионального вычета.

Если же деятельность гражданина будет признана предпринимательской, то помимо НДФЛ потребуется уплачивать иные налоги, сборы на ОСНО (например, НДС, торговый сбор в ряде случаев и т.д.).

Вместе с тем, зарегистрировавшись в качестве ИП, например, на УСН с момента регистрации с объектом "доходы" или "доходы минус расходы", гражданин может платить всего 6 процентов с доходов либо 15 процентов с разницы между доходами и расходами (в ряде случаев – 1 процент с доходов) или не платить единый налог вовсе в первые годы работы при введении в его регионе налоговых каникул. Кроме того, применение спецрежима налогообложения освободит ИП от уплаты большинства налогов, сборов, которые уплачиваются на ОСНО (в частности, НДС).
К тому же при определении налоговой базы на УСН с объектом "доходы минус расходы" ИП может уменьшить свои доходы на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по специальному закрытому перечню. Например, в приведенном выше примере со сдачей имущества в аренду ИП может учесть в налоговых расходах затраты на покупку этого имущества.

4. Предоставит вариант получения государственной помощи в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства (ст. 14 Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.).

Кроме того, регистрация в качестве ИП не приведет к утрате гражданином, в частности:
– права на пенсию. В страховой стаж для целей пенсионного обеспечения включается период регистрации в качестве ИП при условии уплаты за этот период взносов в Пенсионный фонд РФ (ч. 3 ст. 13 Федерального закона № 400-ФЗ от 28 декабря 2013 г.). Данные взносы будут учитываться и при назначении пенсии;
– права признания себя банкротом при определенных условиях;
– права расходования средств на любые цели. Регистрация ИП не создаст препятствий в расходовании средств, полученных от предпринимательской деятельности, на личные нужды гражданина.
Также регистрация ИП не повлечет за собой обязанность по ведению бухучета.

При этом гражданину, регистрирующемуся в качестве ИП, лучше открыть отдельный расчетный счет, предназначенный исключительно для доходов и расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Это обосновано тем, что, во-первых, ИП не вправе использовать личный банковский счет в целях предпринимательства (хотя ответственности за это нет, если иное не предусмотрено договором банковского счета). Во-вторых, могут возникнуть проблемы с зачислением средств, если контрагент ИП укажет в платежном поручении, что средства перечисляются ИП по такому-то договору. В-третьих, может быть сложно разграничить "личные" средства (поступления и расходы) и "предпринимательские", в частности, в целях налогообложения.

При регистрации в качестве ИП гражданину следует знать, что некоторыми видами деятельности индивидуальные предприниматели не имеют права заниматься.

Вывод: в ряде случае регистрация в качестве ИП позволяет гражданину не только минимизировать риск привлечения к ответственности, но и сэкономить на уплате налогов, даже если совершаемые операции не подпадают под определение предпринимательской деятельности.

Почему "универсальный" режим для ИП – УСН?

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, может применять различные системы (режимы) налогообложения. Однако наиболее "универсальным" в данном случае является УСН.

1. Данный режим применяется в отношении всех операций гражданина и при любой территориальной принадлежности, тем самым не ограничивая их вариативность и место ведения. В отличие, например, от таких режимов, как ПСН или ЕНВД, которые действуют только в отношении определенных видов деятельности ИП и в определенных регионах (муниципальных образования), где их применение введено местными властями. В частности, спецрежим в виде ЕНВД не действует в г. Москве ни по одному из видов деятельности, а в других муниципальных образованиях, где он введен, его применение невозможно, например, если ИП сдает в аренду помещения под офис, так как на уплату ЕНВД может быть переведена сдача в аренду непосредственно торговых мест. Разовая продажа объектов недвижимости другим гражданам также не подпадает под уплату ЕНВД и ПСН.

2. Применение данного режима налогообложения освобождает от обязанности по уплате большинства налогов, которые обязательны для уплаты при применении ОСНО, в частности:
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень согласно п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– НДС (за исключением определенных операций, как и организации на УСН).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

3. Применение данного режима налогообложения имеет сокращенный набор отчетных форм по сравнению с ОСНО. По единому налогу при УСН нужно отчитываться всего один раз в год, а сам учет следует вести в книге учета доходов и расходов.

4. Несмотря на наличие определенных ограничений для применения данного режима налогообложения (в частности, по доходам), данные критерии приемлемы даже для среднего бизнеса, в отличие от ПСН. Например, утрата права на ПСН происходит при превышении дохода суммы в 60 млн руб., тогда как применять УСН можно до тех пор, пока размер доходов не превысит 150 млн руб.

При этом ИП может выбрать тот объект налогообложения, который ему наиболее выгоден (в т. ч. в зависимости от соотношениия доходов и расходов по деятельности), ведь при разных объектах налогообложения применяются различные ставки налога. Законами субъектов РФ могут быть установлены пониженные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Кроме того, во многих субъектах РФ в отношении ряда вновь зарегистрированных ИП введены налоговые каникулы, при которых в течение первых двух лет индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают налог ввиду применения ставки 0 процентов.

Вместе с тем индивидуальный предприниматель независимо от применяемого режима налогообложения должен также уплачивать в отношении себя взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ). Однако если ИП применяет УСН и выберет объект налогообложения "доходы", то эти выплаты не увеличат либо незначительно увеличат его налоговую нагрузку, поскольку ИП, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), вправе уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) на всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование без 50%-ного ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Если ИП применяет УСН и выберет объект налогообложения "доходы минус расходы", то сумму страховых взносов можно учесть в составе расходов, что также позволит снизить налоговые обязательства (письмо Минфина России № 03-11-11/12543 от 21 марта 2014 г.). Для сравнения: при ПСН уплата страховых взносов не влияет на стоимость патента.

Кроме того, индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, возможно, придется уплатить еще ряд налогов, от которых не освобождает ни одна система налогообложения, и понести ряд расходов (в частности, на покупку онлайн-ККТ), от которых в среднесрочной перспективе также не освобожден ни один режим.

Например, нужно платить транспортный налог с собственного автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности. Исключением является торговый сбор, который ИП на УСН должны уплачивать при использовании определенных объектов торговли в г. Москве. Несмотря на то, что суммы сбора при этом можно либо вычесть из суммы единого налога при УСН с объектом "доходы" (при соблюдении определенных условий), либо учесть в расходах на УСН при объекте "доходы минус расходы", применение ПСН в данном случае вообще освобождает ИП от необходимости его уплаты. В связи с этим при ведении торговли в столице ИП целесообразно провести дополнительную оценку оптимального режима налогообложения.
В отношении применения онлайн-ККТ, которое стало обязательным для всех режимов (за исключением ряда случаев) с 1 июля 2018 года, расходы на покупку таких касс можно учесть на УСН с объектом "доходы минус расходы" (в отличие, например, от ПСН).

Вывод: в большинстве случаев при совершении систематических действий, направленных на получение дохода, гражданину выгодно регистрироваться как ИП на УСН.

Другие вопросы по теме