Переход на ПСН

Перейти вправе индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно решили применять данную систему налогообложения.

Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН;
– вести (планировать начать вести) один или несколько видов деятельности, в отношении которых можно применять данный спецрежим (с учетом особенностей, установленных для них в конкретных субъектах РФ);
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент. Причем можно перейти на ПСН и совмещать ее с любыми другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН), но с учетом ряда особенностей.

В рамках деятельности, переведенной на ПСН, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты ряда налогов.

При этом плательщики на ПСН обязаны вести налоговый учет, но не обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций (с учетом ряда особенностей), однако ККТ должны использовать (за некоторыми исключениями).

Требования, предъявляемые к плательщикам на ПСН

Плательщик на ПСН должен соответствовать следующим требованиям:

1) вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);

2) заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН (с учетом особенностей по ним), перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ или в законах субъектов РФ (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

При этом в ходе такого вида деятельности ИП может проводить ряд (разовых) операций, которые выходят за рамки ПСН (например, продать часть помещений, используемых в деятельности по передаче в аренду нежилых помещений, облагаемой в рамках ПСН). В этом случае в отношении них ИП не признается плательщиком ПСН и их налогообложение должно проходить в соответствии с иными налоговыми режимами (ОСНО или УСН (при соблюдении необходимых условий), ЕСХН (при соблюдении необходимых условий)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/60413 от 21 октября 2015 г.;

3) получить соответствующий патент в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима, а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них;

4) вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД). Так, в среднюю численность не включаются работники, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из роддома, а также в отпуске по уходу за ребенком (п. 80, 81.1 Указаний, утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г., письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-12/6270 от 17 февраля 2014 г. (в части расчета численности) – выводы писем верны и в условиях действия нового порядка заполнения формы статистического наблюдения по численности персонала).

Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/12142 от 2 марта 2017 г.: п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ не содержит запрета для ИП на ПСН привлекать по договорам гражданско-правового характера в том числе сторонних ИП.
При этом в письме нет указаний о том, нужно ли учитывать таких исполнителей в средней численности персонала.

Вместе с тем согласно порядку ее расчета ИП, привлеченные по гражданско-правовым договорам, не включаются в данный показатель, ограничивающий право на применение ПСН (п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, п. 83 Указаний, утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г.).

При этом по вопросу о том, применяется данное ограничение только к числу работников, занятых в деятельности (нескольких видах деятельности) в рамках патента (патентов) или по всем видам деятельности, включая облагаемую и в рамках иных режимов налогообложения при совмещении индивидуальным предпринимателем ПСН с ними, единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/15437 от 20 марта 2015 г., № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г., № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г., ФНС России в письме № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г., которым направлен налоговым инспекциям для использования в работе п. 17 Обзора правовых позиций: ИП на спецрежиме в виде ЕНВД (или УСН), у которого более 15 человек наемных работников (но не более 100), может вести также деятельность на ПСН, только если средняя численность персонала, задействованного именно в ней, не превысит 15 человек. Причем это правило действует независимо от количества выданных ИП патентов.

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-12/57528 от 7 сентября 2017 г., № 03-11-11/52295 от 10 сентября 2015 г., № 03-11-09/41869 от 21 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13578 от 3 августа 2015 г.): ИП на ПСН при определении средней численности работников должен учитывать всех работников по всем видам деятельности (п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Поэтому в ситуации совмещения ПСН с другими режимами налогообложения (УСН или ЕНВД) ИП обязан учитывать и тех работников, которые заняты в видах деятельности, облагаемых в рамках этих режимов. При этом средняя численность работников за налоговый период по всем видам деятельности не должна превышать 15 человек.

Аналогичный порядок расчета численности персонала, ограничивающего право на применение ПСН, можно распространить и на случаи совмещение ПСН с ОСНО (ЕСХН);

5) вести деятельность за рамками договора простого товарищества и (или) договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Указанные выше требования должны выполняться в течение всего налогового периода – календарного года (срока действия патента). При нарушении любого из них, а также других условий применения спецрежима (например, при превышении доходов от реализации с начала календарного года 60 млн руб.) индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН и обязан перейти на ОСНО (УСН, ЕСХН в случае применения этих спецрежимов) с начала налогового периода, на который выдан патент.
Подтверждение: п. 2, 5, 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ.

Нужно учитывать, что применять ПСН индивидуальный предприниматель вправе независимо от своего налогового статуса (т.е. плательщиком является как резидент, так и нерезидент). Более того, гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не содержит статьи об избежании двойного налогообложения. В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на ПСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/50675 от 25 ноября 2013 г.

Виды деятельности, в отношении которых можно применять ПСН

Таких видов деятельности более 50, они перечислены в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся:

– многие бытовые услуги (например, ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов, ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, парикмахерские и косметические услуги, услуги прачечных, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт мебели и др.). При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, в отношении которых применяется ПСН (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2), относящихся к бытовым услугам, они должны определять по кодам, приведенным в приложениях № 1 и № 2 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г.;

– ветеринарные услуги;

– услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

– услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом);

– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту или через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (за некоторыми исключениями);

– услуги общепита через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв.м по каждому объекту или через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

– техническое обслуживание и ремонт авто- и мототранспортных средств, машин и оборудования;

– производство молочной продукции и хлебобулочных изделий;

– оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации и др.

При применении ПСН в отношении этих видов деятельности нужно учитывать следующие особенности.

1. ПСН применяется в отношении доходов, поступающих в рамках соответствующего вида деятельности как от граждан, так и от организаций (непосредственно от заказчиков услуг или в их пользу от третьих лиц). Также не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). То есть индивидуальный предприниматель может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/37210 от 27 июня 2016 г., № 03-11-12/23998 от 26 апреля 2016 г., № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г., № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г., № 03-11-12/40 от 5 апреля 2013 г., № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г., № 03-11-12/07 от 21 января 2013 г.).
Исключение – бытовые услуги, которыми субъекты РФ вправе дополнить указанный выше перечень видов деятельности. Заказчиками по ним могут выступать только граждане на основании договора бытового подряда, понятие которого закреплено в ст. 730 Гражданского кодекса РФ (письма Минфина России № 03-11-11/22103 от 12 мая 2014 г., № 03-11-12/32 от 18 марта 2013 г., № 03-11-11/398 от 28 декабря 2012 г.).

2. В общем случае патент должен быть получен в субъекте РФ, в котором индивидуальный предприниматель намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима. При ведении деятельности в нескольких субъектах РФ индивидуальный предприниматель, решивший применять в них ПСН, должен получить патент в каждом таком регионе (с учетом особенностей в отношении услуг по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом).
Вместе с тем, если субъектом РФ принят соответствующий закон, то возможно получить патент, действующий на территории одного или нескольких муниципальных образований в рамках одного субъекта РФ. Исключение – услуги по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом (водным транспортом), а также развозная и разносная розничная торговля. По этим видам деятельности патенты могут действовать только на территории всего субъекта РФ.
Подтверждение: абз. 4 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

3. Патент должен быть получен на конкретный вид деятельности в рамках данного спецрежима. При ведении нескольких видов деятельности в конкретном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе получить патент на каждый вид деятельности (число патентов не ограничивается). Вместе с тем один патент может действовать в отношении нескольких объектов по одному виду деятельности. Например, при ведении деятельности, указанной в пп. 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. розничной торговли, оказании услуг общественного питания), индивидуальный предприниматель (при выполнении установленных ограничений по площади объектов) получает один патент, который может действовать в отношении всех объектов (магазинов, кафе и т.п.), указанных в этом патенте и находящихся в конкретном субъекте РФ (письмо Минфина России № 03-11-11/59 от 8 февраля 2013 г.).

4. Патент может быть получен на вид или подвид деятельности индивидуального предпринимателя – в зависимости от положений закона субъекта РФ о введении ПСН.

5. Применять иной налоговый режим по тому виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе. Исключение – виды деятельности, которые поименованы в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (т.е. услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом (водным транспортом), услуги по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, розничная торговля, услуги общественного питания) (письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.). В рамках каждого из этих видов деятельности можно совмещать ПСН с другим режимом налогообложения.

Регистрация в качестве плательщика на ПСН

Зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления на получение патента (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Заявление нужно подать по форме № 26.5-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/544 от 11 июля 2017 г. (см. Образец). Этим же приказом утверждены порядок заполнения заявления и формат его передачи в электронном виде.
Заявление подается всеми гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП (в т. ч. гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП на территориях субъектов РФ, в которых установлена возможность применения налоговой ставки 0 процентов или пониженной налоговой ставки, например, в Республике Крым и г. Севастополе). Если индивидуальный предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления (письмо Минфина России № 03-11-11/4189 от 27 января 2017 г.).

В какую налоговую инспекцию подавать заявление

Если гражданин уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, заявление нужно подавать:
– в налоговую инспекцию по месту жительства – если индивидуальный предприниматель будет вести деятельность в субъекте РФ, в котором уже состоит на учете по месту жительства;
– в налоговую инспекцию другого субъекта РФ (не по месту жительства), в которой индивидуальный предприниматель уже зарегистрирован в качестве плательщика, применяющего ПСН, – если будет вести деятельность в данном субъекте РФ;
– в любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта РФ, в котором индивидуальный предприниматель будет вести деятельность, – если в этом регионе он не состоит на учете по месту жительства и еще не зарегистрирован в качестве плательщика;
– в любую налоговую инспекцию по месту планируемого ведения деятельности – если он будет вести деятельность на основе патента (за некоторыми исключениями) на территории муниципального образования или группы муниципальных образований в рамках субъекта РФ, определенной соответствующим региональным законом, в которой данный индивидуальный предприниматель не состоит на учете по месту жительства или в качестве плательщика ПСН;
– в любую налоговую инспекцию города федерального назначения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) – если ИП будет вести деятельность в этом городе.

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и планирует вести деятельность с применением ПСН в том же субъекте РФ, в котором он регистрируется, то заявление на получение патента он вправе подать одновременно с регистрационными документами в налоговую инспекцию по месту жительства.
В случае, когда такой гражданин планирует применять данный спецрежим в другом регионе (не по месту жительства), после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ему нужно подавать заявление в общем порядке. Причем определять налоговую инспекцию для подачи заявления нужно по правилам, рассмотренным выше (т.е. когда заявление подает зарегистрированный индивидуальный предприниматель).

Подтверждение: п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/12010 от 3 марта 2017 г., № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.).

Когда подавать заявление

Если гражданин уже является индивидуальным предпринимателем, то данное заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (дата указывается в заявлении). Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

При этом имеет значение то, какой режим налогообложения ИП применяет на текущий момент. В частности, если ИП применяет УСН, ОСНО или ЕНВД, то он вправе перейти на ПСН по отдельным видам деятельности (в т. ч. по деятельности, в отношении которой применялась УСН, ОСНО или ЕНВД, но с учетом одного исключения) с любой даты в течение календарного года, подав такое заявление в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (при условии соблюдения ограничений, необходимых для применения УСН и ПСН) (письма Минфина России № 03-11-09/17358 от 16 мая 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/11411 от 24 июня 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.). При этом для ИП, применяющего УСН, такой переход может привести (но не обязательно) к утрате права на применение УСН в случае, когда на ПСН переводятся все осуществляемые им виды деятельности (письмо Минфина России № 03-11-11/4299 от 4 февраля 2015 г.). Если индивидуальный предприниматель, перейдя на ПСН, продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, или ту же деятельность в отношении объектов, не указанных в патенте, то он по-прежнему совмещает два режима – УСН и ПСН (независимо от факта получения доходов по деятельности на УСН).

Если же в отношении одного и того же вида деятельности в одном и том же субъекте РФ (или муниципальном образовании), которую ИП планирует перевести на ПСН, он применяет ЕНВД, то до конца календарного года он не вправе перейти в отношении этого вида деятельности на ПСН (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/33528 от 9 июня 2016 г., № 03-11-11/29244 от 24 июля 2013 г., ФНС России № СД-4-3/14850 от 28 июля 2017 г., № СД-4-3/19344 от 6 ноября 2015 г.). Поэтому в данном случае заявление на получение патента подается не позднее чем за 10 рабочих дней до начала следующего календарного года. После чего в течение пяти рабочих дней со дня перехода на ПСН индивидуальному предпринимателю следует сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД.

При подаче заявления на ПСН с нарушением указанного срока действия налоговой инспекции зависят о того, когда именно ИП подал заявление. Если заявление подано до начала действия патента, указанного в заявлении, и налоговая инспекция (учитывая, что у нее всего пять рабочих дней на выдачу патента) успевает оформить патент до начала этого срока, то может быть принято решение о выдаче несмотря на опоздание с подачей заявления. Если заявление подано после даты начала действия патента, то это является основанием для отказа в его выдаче.

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Следует учитывать, что так вправе поступить только граждане, планирующие вести деятельность с применением ПСН в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как индивидуальные предприниматели. Для остальных действуют общие правила подачи заявления, указанные выше.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/45160 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.

Способы подачи заявления

Заявление может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи;
– направлено через личный кабинет налогоплательщика.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, абз. 1 п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Выдача патента и постановка на учет

Налоговая инспекция обязана поставить на учет плательщика ПСН и выдать ему патент (по форме № 26.5-П, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 г.) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех индивидуальных предпринимателей;
– в течение пяти рабочих дней со дня регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами. Выдачу патента вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю ФНС России рекомендует производить вместе с документами по регистрации (п. 3 письма ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).

Патент выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, – по почте заказным письмом или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При направлении этих документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки.

Подтверждение: п. 3 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46, п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Патент выдается по выбору ИП на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. То есть начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. Возможность выдачи патента на срок менее месяца законодательством не предусмотрена.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/2316 от 20 января 2017 г., № 03-11-12/78014 от 26 декабря 2016 г., № 03-11-12/13898 от 28 марта 2014 г.

Патент действует на всей территории субъекта РФ. Исключение – случаи, когда региональным законом определена территория действия патентов в рамках субъекта РФ. То есть он может действовать на территории муниципального образования (группы муниципальных образований). В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

При этом уведомление о постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН, не выдается.

Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 346.45, п. 4 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ.

Дата начала применения ПСН

Для граждан, которые уже зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, по общему правилу датой начала ведения деятельности в рамках ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). Однако патент может быть выдан индивидуальному предпринимателю и позже даты, указанной в нем. Тогда дата постановки на учет и дата начала действия патента могут различаться. В такой ситуации считается, что индивидуальный предприниматель начал применять ПСН с даты получения патента (письмо ФНС России № ЕД-4-3/10187 от 4 июня 2013 г.).

Для граждан, которые подают в налоговую инспекцию заявление на получение патента одновременно с документами, предусмотренными для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, действие патента (в случае его выдачи) начинается со дня регистрации индивидуального предпринимателя (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). При этом ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям выдавать патент (уведомление об отказе в выдаче патента) одновременно с документами, выдаваемыми гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (письмо ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).

Если налоговая инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна ситуация, когда после выдачи патента соответствующим региональным законом изменяется:
– размер потенциального дохода на следующий год, – тогда налоговая инспекция должна выдать индивидуальному предпринимателю новый патент на право применения ПСН с уточненной суммой налога (письма Минфина России № 03-11-12/3210 от 29 января 2015 г., № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/6312 от 7 апреля 2014 г.);
– территория действия патента (т.е. патент теперь действует на территории определенного муниципального образования (группы муниципальных образований), а не на территории всего региона), – тогда ИП должен сдать патент, полученный по прежним правилам, и получить новый по месту ведения деятельности, причем уплаченный налог (стоимость патента) он может вернуть или зачесть в счет оплаты нового патента (письмо Минфина России № 03-11-12/577 от 14 января 2016 г.).

Отказ от патента

Индивидуальный предприниматель, который направил в налоговую инспекцию заявление на получение патента, но патент еще не получил, вправе отказаться от него.

О своем намерении отказаться от получения патента нужно сообщить в налоговую инспекцию. Форма такого сообщения (заявления) налоговым законодательством не установлена, поэтому его можно составить в свободной форме (см. Заявление об отказе от получения патента (применения ПСН)).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/8152 от 20 февраля 2015 г., № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13693 от 26 июля 2013 г.), ФНС России № ЕД-4-3/10187 от 4 июня 2013 г.

В ряде случаев налоговая инспекция вправе не выдать индивидуальному предпринимателю патент. Это возможно, когда:
– вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, предусмотренному в целях применения данного спецрежима;
– срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует указанному выше ограничению по сроку действия;
– дата перехода на ПСН, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение ПСН или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
– есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (не полностью оплачен патент);
– в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля;
– заявление подано после даты начала действия патента, указанной в нем. В этом случае ИП получит из налоговой инспекции сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента по форме, содержащейся в приложении к письму Минфина России и ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.

Подтверждение: п. 4 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.

При этом не являются основаниями для отказа в выдаче патента:

– нарушение срока подачи заявления на получение патента (при условии, что заявление было подано до начала действия патента).

Если индивидуальный предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, налоговая инспекция вправе:
– либо выдать патент со сроком действия, который указан индивидуальным предпринимателем в заявлении, – при возможности оформления патента в течение пяти рабочих дней, установленных налоговым законодательством;
– либо предложить индивидуальному предпринимателю внести уточнение (исправить) в заявление и указать в нем новый срок действия патента или направить в налоговую инспекцию новое заявление на получение патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней налоговая инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в исходном заявлении.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/45160 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.;

– непринятие или невступление в силу закона субъекта РФ о применении ПСН, устанавливающего размер потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год (письмо Минфина России № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г.).

В случае отказа в выдаче патента постановка на учет в налоговой инспекции плательщика ПСН не производится. Налоговая инспекция выдает (направляет) индивидуальному предпринимателю соответствующее уведомление (по форме № 26.5-2, приведенной в приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.) в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех индивидуальных предпринимателей;
– с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – для граждан, подавших заявление одновременно с регистрационными документами.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.

Освобождение от уплаты ряда налогов на ПСН

Применение ПСН освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты следующих налогов:

– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;

– налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для ведения деятельности на ПСН. Исключение – объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости, если такие объекты включены в перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ;

– НДС – в отношении операций в рамках деятельности на ПСН, за исключением следующих случаев:

– ввоз товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 10 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– выставление контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, индивидуальный предприниматель при переходе на ПСН с ОСНО обязан в общем порядке восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по имуществу, которое будет использоваться в рамках деятельности на ПСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);

– торгового сбора.

Все остальные налоги (сборы) при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики на ПСН рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке, а именно:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог;
– земельный налог.

Кроме того, применение ПСН не освобождает индивидуального предпринимателя от обязанностей налогового агента по НДС и НДФЛ независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 10-12 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.

Также индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, не освобождается от уплаты:

– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пп. 1, 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ). Причем для большинства индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН и производящих выплаты гражданам, установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 9 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ). А индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ);

– взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если является работодателем) (ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);

– платы за негативное воздействие на окружающую среду.

При расчетах наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги) организации и ИП в общем случае должны применять контрольно-кассовую технику (ККТ), за рядом исключений (п. 1 ст. 1.2, абз. 18 ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Исключения – случаи и виды деятельности, перечисленные в п. 2-6 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г., которые распространяются на все организации и ИП вне зависимости от применяемого ими налогового режима. В частности, организации (ИП), расположенные в отдаленных или труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном региональными властями, вправе не применять ККТ при условии выдачи документа, подтверждающего факт осуществления расчетов. При этом такой документ должен содержать сведения, установленные для кассового чека, и быть подписанным собственноручной подписью лицом, выдавшим этот документ (п. 3 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.).

Кроме того, до 1 июля 2018 года плательщики ПСН вправе не применять ККТ, если:
– по требованию покупателя (заказчика) они выдают в прежнем порядке документ, подтверждающий оплату товаров, работ, услуг не населению (в том же порядке, что и плательщики ЕНВД);
– при оказании услуг населению в прежнем порядке выдают бланк строгой отчетности.
Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2005 г., ч. 7-9 ст. 7 Федерального закона № 290-ФЗ от 3 июля 2016 г., письмо Минфина России № 03-11-12/68035 от 29 декабря 2014 г.

В особом порядке необходимо определять право не применять ККТ при реализации алкогольной продукции.

Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами

ПСН может применяться одновременно с другими режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ. То есть индивидуальный предприниматель вправе применять:
– ПСН – по отдельным видам деятельности в определенном субъекте РФ (и с учетом предусмотренных требований) либо по одному виду деятельности в разных субъектах РФ;
– иные налоговые режимы (ОСНО, УСН (при выполнении определенных условий), спецрежим в виде ЕНВД (при соответствии установленным критериям), ЕСХН (при соблюдении соответствующих требований)) – по другим видам деятельности либо по тому же (в ряде случаев) в данном субъекте РФ и (или) по деятельности в другом субъекте РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/41756 от 21 июля 2015 г., ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.

В частности, если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН, то нужно учитывать следующие особенности:

– по окончании налогового периода (года) он обязан представить налоговую декларацию по УСН, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН (п. 6 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ);

– в целях определения предельной величины дохода, при нарушении которой ИП, совмещающий ПСН с УСН, теряет право на применение данных спецрежимов, существует особое правило;

– если в налоговом периоде индивидуальный предприниматель не допустил превышения установленного предельного размера доходов или несоответствие иным требованиям, необходимым для применения УСН, то за ним сохраняется право на применение данного спецрежима в следующем налоговом периоде. Причем подавать заявление для подтверждения права на применение УСН не нужно;

– если индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение года на ПСН в отношении всех видов деятельности, то такой переход может привести (но не обязательно) к утрате права на применение УСН. Если ИП отказывается от УСН в добровольном порядке или полностью прекращает деятельность, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию по месту жительства (п. 6, 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). При этом переход на ПСН с полным отказом от УСН возможен только с начала следующего налогового периода (п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/18795 от 20 сентября 2017 г.). При прекращении деятельности на УСН перейти на ПСН можно с начала ведения видов деятельности, подпадающих под этот спецрежим.

Если индивидуальный предприниматель, перейдя на ПСН, продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, или ту же деятельность в отношении объектов, не указанных в патенте, то он по-прежнему совмещает два режима – УСН и ПСН. В этом случае уведомление об отказе от УСН (по форме № 26.2-3, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.), прекращении деятельности на УСН (по форме № 26.2-8, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.) в налоговую инспекцию представлять не нужно.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/25785 от 29 апреля 2016 г., № 03-11-11/4299 от 4 февраля 2015 г.

В отношении одного и того же вида деятельности совмещать ПСН с другим налоговым режимом индивидуальный предприниматель вправе только по следующим видам деятельности:
– перевозки грузов автотранспортом (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозки пассажиров автотранспортом (пп. 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– передача в аренду объектов недвижимости (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозка пассажиров водным транспортом (пп. 32 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– перевозка грузов водным транспортом (пп. 33 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– услуги общепита (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

Данное совмещение возможно в части деятельности, по которой не соблюдаются условия применения ПСН и (или) не получен патент (письмо Минфина России № 03-11-11/9166 от 17 февраля 2017 г.). Например, если в конкретном субъекте РФ установлена дифференциация по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). Поэтому если, например, определенные услуги оказываются на территории муниципального образования, не входящего в полученный патент, то ИП должен в отношении доходов от оказания таких услуг применять иной режим налогообложения.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/28550 от 11 мая 2017 г.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/18174 от 22 мая 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10021 от 3 июня 2013 г.), № 03-11-11/15937 от 7 мая 2013 г., № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.), приложение № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-3/957 от 14 декабря 2012 г.

---

Другие вопросы по теме