Вопрос:
Нужно ли отражать в декларации по НДС положительные курсовые разницы, и в каком разделе?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— вопрос задан в отношении организации-покупателя;
— курсовые разницы возникают в связи с тем, что цены в договоре установлены в иностранной валюте (у.е.), а расчёты с поставщиком производятся исключительно в рублях по текущему курсу ЦБ РФ на дату каждой оплаты (в т.ч. предоплаты).
Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца. Курсовые разницы, возникающие из-за изменения курса иностранной валюты (у.е.), покупатель учитывает во внереализационных доходах или расходах. Возникающие курсовые разницы в декларации по НДС сами по себе не отражаются.
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведённые в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со стать ёй 250 Налогового кодекса РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со стать ёй 265 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: абз 5 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки товаров как их договорная стоимость. Это относится и к товарам (работам, услугам), договорная стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах) и оплачивается в рублях.
Если была перечислена предоплата, то налоговую базу по НДС продавец должен определить на дату отгрузки следующим образом: сумма фактически полученных авансов в рублях + неоплаченная часть стоимости товаров по курсу ЦБ на дату отгрузки .
Налоговая база в рублях определяется путем пересчета договорной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
Если оплата товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, поступает в два этапа (частично – авансом, частично – после отгрузки), налоговую базу по НДС продавец также должен определить:
– на дату поступления аванса. Налоговая база определяется исходя из полученной в рублях суммы;
– и на дату отгрузки товаров. В этом случае налоговая база определяется по следующей формуле:
| Сумма полученного аванса в рублях (без НДС) | + | Неоплаченная часть стоимости товаров, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки (без НДС) | = | Налоговая база по НДС |
Пересчитывать сумму полученного ранее аванса по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров, не нужно .
При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС не корректируется . При этом:
– положительные разницы (в т. ч. в части НДС), возникающие у продавца при увеличении курса ЦБ РФ на дату оплаты, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Эти суммы связаны с оплатой товаров (работ, услуг), однако в силу прямой нормы Налогового кодекса РФ в налоговую базу по НДС они не включаются ;
– отрицательные разницы (в т. ч. в части НДС), возникающие у продавца при снижении курса ЦБ РФ на дату оплаты, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Эти суммы продавец фактически от покупателя не получает, однако в силу прямой нормы Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС они не уменьшают .
Подтверждение: п. 4 ст. 153 , п. 11.1 ч. 2 ст. 250 , пп . 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/75467 от 23 декабря 2015 г.
Пример :
Договорная стоимость товаров составляет 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Оплата производится в рублях по курсу иностранной валюты на дату платежа. Покупатель внес аванс согласно условиям договора 300 евро. Остаток денежных средств будет перечислен после получения товаров. Курс евро на дату перечисления аванса – 41,00 руб., на дату отгрузки – 41,50 руб., на дату окончательной оплаты – 42,00 руб.
Момент определения налоговой базы по НДС возникает как при получении аванса, так и при отгрузке товаров.
Полученный аванс составит 12 300 руб. (300 евро × 41,00 руб./евро). Начисленный с аванса НДС равен 1876 руб. (12 300 руб. × 18/118). Таким образом, налоговая база по НДС на дату получения аванса равна 10 424 руб. (12 300 руб. – 1876 руб.). Неоплаченная часть стоимости товаров, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, равна 36 520 руб. ((1180 евро – 300 евро) × 41,50 руб./евро), в том числе НДС 5571 руб. Таким образом, неоплаченная часть стоимости товаров без учета НДС на дату отгрузки будет равна 30 949 руб. (36 520 руб. – 5571 руб.).
Налоговая база в момент отгрузки составит 41 373 руб. (10 424 руб. + 30 949 руб.). Сумма начисленного НДС при отгрузке товаров составит 7447 руб. (41 373 руб. × 18%). В этот же момент начисленный ранее НДС с аванса (1876 руб.) можно принять к вычету.
На дату окончательной оплаты возникает положительная разница в размере 440 руб. ((1180 евро – 300 евро) × (42 руб./евро – 41,50 руб./евро)). С ее суммы продавцу рассчитывать НДС не нужно. Положительную разницу (в т. ч. в части НДС) в сумме 440 руб. продавцу необходимо отнести в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17201 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17198 .
При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, налоговые вычеты производятся в общем порядке ( п. 1 ст. 172 , п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом счет-фактуру по данной операции продавец должен оформить в рублях . Соответственно, необходимости в пересчете условных единиц в рубли для применения вычета не возникает .
Если полученный от продавца счет-фактура составлен в условных единицах, принять к вычету НДС по нему организация не вправе .
Разницы (в т. ч. в сумме НДС), которые возникают у покупателя при последующей оплате товаров (работ, услуг), не влияют на сумму вычета. Возникшие разницы покупателю нужно включить в состав внереализационных доходов ( расходов ) при расчете налога на прибыль ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17200 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17201 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17198 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13085 .
Вывод :
Покупатель принимает к вычету НДС в той сумме, которая указана в счёте-фактуре продавца. Курсовые разницы, возникающие из-за изменения курса иностранной валюты (у.е.), покупатель учитывает во внереализационных доходах или расходах. Возникающие курсовые разницы в декларации по НДС сами по себе не отражаются.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.