Вопрос:
Мы строительная организация, на ОСНО. Заключили договор подряда на 8000р
01.11.15г. получили аванс 2000р
30.11.15г. закрыли выполнение 4000р.(учли выставленный аванс)
10.11.15 получили аванс 3300р
31.01.15 последнее выполнение на 2800р
Возможно ли взять к вычету аванс 3300, если выполнение последнее на 2800?
Если возможно, то как?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что в вопросе допущена опечатка: вместо «31.01.15 последнее выполнение на 2800р» имелось ввиду «31.01.16 последнее выполнение на 2800р».
НДС с аванса может быть принят к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости выполненных работ, в оплату которых зачитывается аванс.
В вашем случае в 4 квартале 2015г. налог с аванса должен быть начислен с суммы 5300 руб. (2000 + 3300), а налог со стоимости выполненных работ, результат которых передан заказчику, с суммы – 4000 руб. В декларации за 4 квартал 2015 года вычет НДС с аванса полученного может быть применен в размере налога, рассчитанного со стоимости выполненных работ, в оплату которых зачитывается аванс. Оставшаяся сумма налога, уплаченного с аванса, может быть принята к вычету в том квартале (в том числе в 1 квартале 2016 г.), в котором будет передан результат работ, в счет которого поступил (и зачитывается) аванс (и, конечно, начислен НДС с этих работ). При этом порядок зачета аванса стороны устанавливают самостоятельно в зависимости от условий договора.
Если, например, 01.11.2015 г. поступил аванс в размере 2000 руб., который был полностью зачтен в счет оплаты работ (4000 руб.), выполненных 30.11.2015 г., то НДС с аванса (с суммы 2000 руб.) может быть принят к вычету в 4 квартале 2015 г. (в котором начислен НДС с этих работ).
Если предположить, что аванс в размере 3300 руб., поступивший 10.11.2015 г., частично (в размере 2000 руб.) также был зачтен в счет выполненных 30.11.2015 г. работ, то НДС с частично отработанного аванса (с суммы 2000 руб.) можно принять к вычету также в 4 квартале 2015 г. (если, конечно, начислен НДС с выручки в размере 4000 руб.). НДС с оставшейся суммы 1300 руб. может быть принят к вычету в том периоде (в том числе в 1 квартале 2016 г.), когда будет начислен НДС с работ, в счет оплаты которых зачитывается остаток аванса.
Однако возможно (в зависимости от условий договора), что аванс в размере 3300 руб., поступивший 10.11.2015 г., не зачитывается в счет выполненных 30.11.2015 г. работ, а зачитывается в счет оплаты работ, выполненных позднее (например, частично в счет оплаты работ, выполненных 31.01.2016 и позднее). Тогда НДС с аванса (с суммы 3300 руб.) может быть принят только в том квартале, в котором будет начислен НДС с работ, в счет оплаты которых зачитывается этот аванс.
В общем случае продавец (исполнитель) вправе принять к вычету суммы налога, начисленного с полученного аванса:
1) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, – на дату отгрузки независимо от условий перехода права собственности по договору. При этом налог принимается к вычету в размере налога, рассчитанного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых зачитывается аванс. Например, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена на меньшую сумму, налог принимается к вычету не в сумме, ранее начисленной с аванса, а в сумме, строго соответствующей фактической стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых зачитывается аванс;
2) при изменении условий (расторжении) договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и последующем возврате соответствующих сумм аванса покупателю (заказчику) – на дату возврата аванса.
В этом случае принять НДС к вычету можно не позднее одного года с момента изменения или расторжения договора и только при условии, что НДС с сумм полученного аванса продавец (исполнитель) уплатил в бюджет. Исключение – случай, когда аванс получен и возвращен в одном и том же квартале: тогда указанные условия (в т. ч. об уплате) можно не соблюдать ( письмо ФНС России № ШС-37-3/2447 от 24 мая 2010 г., согласовано с Минфином России письмом № 03-07-15/58 от 11 мая 2010 г.).
Подтверждение: п. 5,8 ст. 171, п.4,6 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России№ 03-07-11/65164 от 12 ноября 2015 г., № 03-07-11/426 от 16 октября 2012 г.
При этом на случаи вычета НДС с ранее полученного аванса не распространяется право на перенос вычета НДС на любой из последующих налоговых периодов в пределах трех лет, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-07-11/41908 от 21 июля 2015 г., № 03-07-11/20290 от 9 апреля 2015 г.).
Cпорный момент: вычет НДС с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны), а обязательство перед покупателем (заказчиком) прекращено путем проведения взаимозачета, новации (иным аналогичным способом) .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, которые Вы можете найти по запросу "НДС с аванса у продавца" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17640
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10939
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 08.04.2016