Принятие НДС к вычету при раздельном учете

Вопрос:

Общество оказывает автотранспортные услуги, в том числе перевозку пассажиров по городскому маршруту, по которому возмещаются убытки из бюджета города. Доходы от перевозки пассажиров освобождены от НДС. Следовательно, Общество должно вести раздельный учет.

Как правильно высчитать долю расходов на необлагаемые операции? Если при расчете доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов, может ли Общество взять весь предъявленный НДС к вычету и зависит ли принятие НДС к вычету от того, что идет возмещение убытков из бюджета?

Ответ:

Вправе принять к вычету, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов.

Вести раздельный учет нужно, если налогоплательщик:
– помимо операций, подлежащих налогообложению , проводит операции, с которых не начисляет НДС ;
– помимо операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов , проводит другие операции.

В таких случаях раздельному учету подлежат:
– доходы, полученные от таких операций;
– понесенные расходы;
– суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в них.

Исключение – случай, когда по итогам квартала доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС , не превышает 5 процентов от общей величины расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав). В этом случае налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет НДС. Тогда суммы входного НДС между операциями можно не распределять, а принять к вычету в полном объеме (как по прямым расходам, относящимся только к облагаемой или только к необлагаемой деятельности, так и по общим расходам, относящимся к обоим видам операций).

Однако на операции, облагаемые по ставке 0 процентов (например, на экспортные операции ), данное исключение не распространяется. То есть раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются для производства и (или) реализации экспортируемых товаров, необходимо вести всегда.

Подтверждение: п. 4 ст. 149 , абз. 5, 7 п. 4 ст. 170, п. 10 ст. 165 , п. 1, 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г. , № 03-07-11/225 от 2 августа 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/12919 от 3 августа 2012 г. , № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г.

Реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС. При этом в целях применения данной нормы к названным услугам относятся услуги по перевозке пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в определенном порядке.

Подтверждение: пп. 7 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Определять долю расходов на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, в целях раздельного учета нужно по формуле:

Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-P3/28714 от 17 июня 2014 г. , № 03-07-08/20041 от 29 апреля 2014 г.

Если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов совокупной суммы расходов, то все предъявленные в этом квартале налогоплательщику суммы НДС он имеет право принять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Налогового кодекса РФ. То есть к вычету предъявляются суммы НДС:
– по прямым расходам на совершение облагаемых операций;
– по косвенным (общехозяйственным) расходам, относящимся к совершению и облагаемых, и необлагаемых операций;
– по прямым расходам на совершение необлагаемых операций.
Чтобы воспользоваться этим правом, расчет доли расходов необходимо производить каждый квартал.

При расчете доли в расходах также учитываются не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы. То есть к числу расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, относятся все расходы, относящиеся к данным операциям, в том числе общехозяйственные расходы в доле, относящейся к этим операциям. Такая доля определяется налогоплательщиком по правилам, которые он может закрепить в учетной политике для целей налогообложения (например, пропорционально прямым расходам на совершение необлагаемых операций).

Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/55775 от 18 декабря 2013 г. , № 03-07-11/3574 от 12 февраля 2013 г. , № 03-07-11/223 от 2 августа 2012 г. , ФНС России № КЕ-4-3/4475 от 22 марта 2011 г. , № ШС-6-3/827 от 13 ноября 2008 г. (в части применения правила "5 процентов" до внесения изменений в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ) – их выводы применимы и сейчас, поскольку не изменяют смысла данного правила.

В случае получения государственной помощи (бюджетных средств, субсидий) из регионального (местного) бюджета на приобретение товаров (работ, услуг) организация вправе принять к вычету сумму входного НДС, предъявленного продавцом, в общеустановленном порядке (как при покупках за счет собственных средств). Никаких ограничений в отношении вычета налога в данной ситуации налоговым законодательством не установлено (в отличие от случая получения финансирования из федерального бюджета ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/6357 от 4 марта 2013 г. , № 03-07-11/475 от 2 ноября 2012 г. , № 03-07-11/78 от 23 марта 2012 г.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15926

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17016

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20580

Актуально на дату: 26.01.2015