Вопрос:
ООО "Т" оказывает нашей компании транспортные услуги, которое выставляет счет на оплату в иностранной валюте. Оплата осуществляется в рублях, на курс оплаты. ООО "Т" высьавляет счета-фактуры за транспортные услуги в рублях. В акте сверки отображены курсовые отрицательные разницы (за счет разницы между днями выставления счета и фактической оплаты). Счета-фактуры на курсовые разницы ООО "Т" не выставляет, в договоре о возмещении курсовых разниц ничего не сказано.
Правомерно ли ООО "Т" требует оплаты за образовавшиеся курсовые разницы?
(Информационно: наша компания является экспортером и тоже сталкиваемся с курсовыми разницами, так как валюта не поступает день в день, но данные суммы включаются в наши внереализационные расходы. а если они положительные, то включаются в внереализационные доходы и соответственно влияют на нашу прибыль.)
Ответ:
Неправомерно. Так как услуги оплачиваются по курсу валюты на день оплаты, то у организации не возникает задолженности перед исполнителем. Возможно, в данном случае имеет место некорректное составление акта сверки. Сверять в данном случае необходимо по курсу на дату оплаты, так как именно на эту дату образуется в рублях задолженность перед исполнителем.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки товаров как их договорная стоимость. Это относится и к товарам (работам, услугам), договорная стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах) и оплачивается в рублях.
Соответственно, налоговая база по НДС в рублях определяется путем пересчета договорной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС не корректируется. При этом:
– положительные разницы (в т. ч. в части НДС), возникающие у продавца при увеличении курса ЦБ РФ на дату оплаты, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Эти суммы связаны с оплатой товаров (работ, услуг), однако в силу прямой нормы Налогового кодекса РФ в налоговую базу по НДС они не включаются ;
– отрицательные разницы (в т. ч. в части НДС), возникающие у продавца при снижении курса ЦБ РФ на дату оплаты, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Эти суммы продавец фактически от покупателя не получает, однако в силу прямой нормы Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС они не уменьшают .
Подтверждение: п. 4 ст. 153 , п. 11.1 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/75467 от 23 декабря 2015 г.
Пример
Договорная стоимость товаров составляет 1180 евро, в том числе НДС – 180 евро. Оплата производится в рублях по установленному ЦБ РФ курсу иностранной валюты на дату платежа. Покупатель перечисляет оплату после получения товара. Курс евро на дату отгрузки – 41,50 руб., на дату оплаты – 42,00 руб.
Момент определения налоговой базы по НДС возникает на дату отгрузки товаров, налоговая база составит 41 500 руб. ((1180 евро – 180 евро) × 41,50 руб./евро), НДС равен 7470 руб. (41 500 руб. × 18%). На дату оплаты возникает положительная разница в сумме 590 руб. (1180 евро × (42 руб./евро – 41,50 руб./евро)). С ее суммы рассчитывать НДС не нужно. Эту разницу в сумме 590 руб. необходимо отнести в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.
При снижении курса евро на дату оплаты до 41,00 руб. на эту дату у продавца возникла бы отрицательная разница в сумме 590 руб. (1180 евро × (41,50 руб./евро – 42,00 руб./евро)). На эту разницу корректировать базу для расчета НДС также не нужно. Эту разницу в сумме 590 руб. необходимо отнести в состав внереализационных расходов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 19.10.2017