Предприниматели и организации, применяющие УСН «Доходы минус расходы», могут вычитать из налогооблагаемой базы сумму понесенных расходов. Соответственно, чем больше затрат покажет упрощенец, тем меньше будет налог.
Но не все траты могут уменьшать доход, а для тех, что могут, должны быть выполнены определенные условия. Какие затраты можно включить в расходы на УСН и что для этого нужно сделать, читайте в нашей статье.
Расходы, принимаемые для налогообложения при УСН в 2024 году
Список разрешенных расходов содержится в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Это закрытый перечень расходов, и расширять его нельзя.
Что входит в расходы при УСН, смотрите в таблице:
| № п/п | Что можно включить в расходы | Основание |
|---|---|---|
| 1. | Приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. Принять можно расходы на основные средства и нематериальные активы, которые признаютсяамортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК |
п.п. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 2. | Расходы на ремонт основных средств, в том числеарендованных. Расходы на ремонт арендованного помещенияразрешено принимать, если обязанность по его поддержанию в исправном состоянии, проведению текущего ремонта по закону или договорувозлагается на арендатора. |
п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 3. | Арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе лизинговые платежи. Расходы учитывают по мере их возникновения и фактической оплаты. |
п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 4. | Материальные расходы. К материальным расходам, в частности, относятся затраты на: 1) сырье, материалы для производстваготовой продукции (работы, услуги); 2) материалы для упаковки и другую предпродажную подготовку; 3) инструменты, приспособления, инвентарь, приборы лабораторного оборудования, спецодежду; средства индивидуальной и коллективной защиты; 4) полуфабрикаты для дополнительной обработки; 5) работы и услуги производственного характера,топливо, воду, энергию всех видов, расходуемую на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление, расходы на производство и (или) приобретение мощности,трансформацию и передачу энергии. Материальные расходы признают в порядке,предусмотренном для расчета налога на прибыльорганизаций статьей 254 НК РФ. |
пп. 5. п. 1 ст. 346.16 п. 2 ст. 346.16 НК РФ |
| 5. | Расходы на оплату труда и все виды обязательного страхования работников. Перечень расходов на оплату труда является открытым (п. 25 ст. 255 НК). Поэтому вы можете учесть и другие затраты, которые в ст. 255 НК прямо не поименованы, но связаны с оплатой труда и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами (п. 2 ст. 346.16 НК). Если в отношении принимаемых расходов установлены нормативы, их учитывают только в пределах этих нормативов. Например, по договорам добровольного пенсионного страхования, возмещение процентов по кредитам на приобретение жилья и т.д. |
п.п. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ст. 255 НК РФ |
| 6. | НДС по оплаченным товарам, работам и услугам | п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 7. | Проценты по кредитам и займам Кредиты и займы должны быть связаны с деятельностью,которая приносит доход. |
п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 8. | Расходы на обеспечение пожарной безопасности, услугиохраны, обслуживание ОПС, пожарную охрану. | п.п. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 9. | Таможенные платежи. | п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 10. | Расходы на содержание служебного транспорта, в томчисле компенсации за использование личноготранспорта в служебных целях. Компенсации можно учитывать только в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 ( в ред. постановления Правительства от 03.04.2024 № 417) |
п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 11. | Расходы на командировки: проезд, наем жилья, суточные, оформление и выдача виз и т.д | п.п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 12. | Нотариальные услуги (в пределах установленных тарифов) | п.п. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 13. | Расходы на юридические, бухгалтерские и аудиторскиеуслуги, а также на публикацию отчетности и раскрытиеинформации, если по закону организация обязана этоделать | п.п. 15 и 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 14. | Расходы на канцтовары | п.п. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 15. | Расходы на услуги связи, почты, телефонныеи телеграфные услуги | п.п. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 16. | Расходы на покупку компьютерных программ, базданных и обновлений к ним | п.п. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 17. | Расходы на рекламу товаров, (работ. услуг) товарного знака, знака обслуживания (в том числе на создание веб-сайтов, оплату услуг хостинга, регистрацию доменного имени и т.д.) Некоторые рекламные расходы учитывают в пределах норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, для расчета которого необходимо определить размер выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. К примеру, к таким относятся смс-рассылки,рекламные призы |
п.п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 18. | Расходы на подготовку и освоение новых производств. | п.п. 21 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 19. | Налоги и сборы, кроме единого упрощенного налога иНДС, уплаченного в бюджет | п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 20. | Расходы на покупку товаров для перепродажии связанных с этим трат | п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 21. | Комиссионные и агентские вознаграждения, по договорам поручения | п.п. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 22. | Оплата гарантийного ремонта и обслуживания | п.п. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 23. | Расходы на сертификацию, в том числе добровольную | п.п. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 24. | Расходы на обязательную оценку для контроля заправильностью уплаты налогов по налоговому спору | п.п. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 25. | Плата за предоставление информации озарегистрированных правах | п.п. 28 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 26. | Расходы на оплату услуг по изготовлениюдокументов кадастрового и технического учета объектов недвижимости | п.п. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 27. | Расходы на экспертизы и заключения,необходимые для получений лицензий | п.п. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 28. | Судебные расходы и арбитражные сборы. | п.п. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 29. | Периодические платежи за право пользования объектами интеллектуальной собственностии взносы в СРО | п.п. 32 и 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 30. | Расходы на оценку квалификации персонала,подготовку и переподготовку кадров | п.п. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 31. | Расходы на обслуживание ККТ | п.п. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 32. | Расходы на вывоз ТБО | п.п. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 33. | Платежи в систему «Платон» | п.п. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 34. | Обязательные отчисления застройщиковв компенсационный фонд | п.п. 38 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 35. | Расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты | п. п. 39 п. 1 ст. 346.16 Нк РФ |
| 36. | Расходы расходы на обеспечение мер по технике безопасности, а также затраты, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов на территории организации; | п.п. 40 п. 1 ст. 346.16 НК |
| 37. | Расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) коронавируса по перечню Правительства, а также на их сооружение, изготовление, доставку | п. п. 41 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
| 38. | Расходы в виде безотчетных сумм для возмещения затрат работнику, командированному на территории, которые нуждаются в обеспечении и восстановлении, но не более 700 руб. за каждый день (п. 32 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ) | п.п. 42 п. 1 ст. 346.16 Нк РФ |
Что входит в расходы при УСН
Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится. - документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
То есть расходы становятся таковыми только после поступления товаров (оказания услуг) и их оплаты. В книге учета доходов и расходов запись появится на более позднюю из этих дат.
Пример: В декабре 2023 года предприятие оплатило партию сырья. Поставщик отгрузил сырье и выдал закрывающие документы в январе 2024 года. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в январе 2024 года.
Обратный пример: Поставщик отгрузил сырье в июне 2024 года, а деньги за него фирма перевела в июле. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в июле.
По этой же логике нельзя учитывать в расходах выданные авансы, пока получатель их не отработает.
Бывает, что компания сразу оплачивает услугу, а получает ее частями. Тогда и расходы нужно признавать частями по мере получения услуги.
Пример: Компания арендует торговое помещение и оплатила вперед полгода аренды на сумму 480 тысяч рублей. Арендодатель каждый месяц выставляет акт на 80 тысяч рублей, и компания списывает в соответствующем месяце эти 80 тысяч в расходы. Списать все 480 тысяч целиком нельзя, т.к. услуга еще не получена.
По основным средствам и товарам для перепродажи действуют особые правила.
Товары для перепродажи
Их можно учитывать только по мере реализации. То есть расходом они становятся в момент, когда будут проданы конечному покупателю.
Пример: Компания в ноябре 2023 года закупила партию телевизоров, чтобы продать их в своем магазине. Часть телевизоров продали в декабре 2023 года, часть – январе 2024 года, и оставшуюся часть – в апреле 2024 года.
При расчете налога за 2023 год в расходы можно включить только себестоимость телевизоров, проданных в декабре. В первом квартале 2024 года в расходы возьмут закупочную стоимость телевизоров, реализованных в январе, а оставшуюся часть включат только в расчет за полугодие.
При этом в НК РФ прописаны три варианта списания, налогоплательщик может выбрать один из них:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Расходы, связанные с реализацией товаров, учитывают по мере их фактической оплаты.
Основные средства
Здесь все зависит от того, когда их приобрели – после перехода на УСН или раньше.
Если фирма купила основное средство уже будучи на упрощенке, нужно списать его стоимость равными частями до конца года (п.п.4 п.2 ст.346.17 НК РФ). Но только после ввода в эксплуатацию и в размере фактически оплаченных сумм.
Пример: Компания купила оборудование стоимостью 1,5 млн. руб. в марте 2024 года. Всю стоимость перевела поставщику сразу, а в эксплуатацию оборудование ввели в апреле 2023 года. В расходы спишут следующие суммы:
- 500 тыс.руб. на последний день второго квартала;
- 500 тыс.руб. на последний день третьего квартала;
- 500 тыс.руб. на последний день четвертого квартала.
Если бы компания купила и ввела в эксплуатацию это оборудование в четвертом квартале, то всю стоимость списали бы одной суммой в этом же квартале.
Если основное средство купили до перехода на УСН во время применения ОСНО, сначала нужно сформировать остаточную стоимость ОС для налогового учета. Ее считают по формуле:
Остаточная стоимость ОС для налогового учета
Расчет расходов на ОС по кварталам нужно отразить в разделе II книги учета доходов и расходов.
Расходы не принимаемые для целей налогообложения при УСН
Есть расходы, которые фирма не сможет записать в КУДиР, даже если они имеют деловую цель и подтверждены документами. Расходы, включаемые в расчет налога, перечислены в статье 346.16 НК РФ, и все, что в этот список не входит, учитывать в затратах нельзя.
Таблица: какие расходы нельзя учесть при УСН
| Не признаваемые расходы | Обоснование |
|---|---|
| Представительные расходы | Письмо Минфина России № 03-03-02-04/1/22 от 11 октября 2004г. |
| Экспортные пошлины | Письмо Минфина России № 03-11-04/2/162 от 7 июня 2007г. |
| Отрицательные курсовые разницы | п. 5 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-11-11/1310 |
| Создание аптечки для работников, покупка питьевой воды и другие расходы на обеспечение нормальных условий труда | Письма Минфина России № 03-11-06/2/53908 от 24 октября 2014г. № 03-11-11/53315 от 6 декабря 2013г. № 03-11-11/22 от 1 февраля 2011г. № 03-11-04/2/19 от 26 января 2007г. |
| Плата за получение сведений о контрагенте из ЕГРЮЛ | Письмо Минфина России № 03-11-06/2/57 от 16 апреля 2012г. |
| Компенсация за задержку зарплаты | Письма Минфина России № 03-03-06/2/164 от 31 октября 2011г. № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009г. |
| Расходы на проведение корпоративных праздников | Письма Минфина России № 03-03-04/2/206 от 11 сентября 2006г. № 03-03-04/1/430 от 20 декабря 2005г. |
| Расходы на выпуск и обслуживание зарплатных карт для работников | Расходы при расчете налога УСН должны отвечать тем же критериям, которые предъявляются к затратам при налогообложении прибыли, а именно – они должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. При расчете налога на прибыль затраты по выпуску и обслуживанию зарплатных карт не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ) |
| Безнадежная дебиторская задолженность | Письмо Минфина России № 03-11-06/2/9909 от 20 февраля 2016г. |
| Расходы по благоустройству территории | Письма Минфина России № 03-11-06/2/163 от 22 октября 2010г. № 03-11-06/2/157 от 19 октября 2010г |
| Договорные санкции (пени, штрафы, неустойки, упущенная выгода) | Письма Минфина России № 03-11-06/2/19835 от 7 апреля 2016г. № 03-11-06/2/53634 от 9 декабря 2013г. |
| Расходы на спецоценку условий труда | Письма Минфина России № 03-11-09/31528 от 30 июня 2014г. № 03-11-06/2/28551 от 16 июня 2014г. |
| Услуги кадровых агентств по подбору персонала | Письмо Минфина России № 03-11-06/2/31416 от 31 мая 2016г. |
| Расходы по уборке прилегающей территории сторонней организацией | Письма Минфина России № 03-11-06/2/147 от 20 декабря 2012г. № 03-11-04/2/95 от 9 апреля 2007г. УФНС России по г.Москве № 16-15/054712 от 25 мая 2010г. |
| Услуги сторонней организации по охране труда | Письмо Минфина России № 03-11-06/2/4248 от 18 февраля 201 г. |
| Расходы на оплату услуг компании, нанятой для управления организацией | Письма Минфина России № 03-11-06/2/3694 от 13 февраля 2013г. № 03-11-06/2/15 от 5 февраля 2009г. |
| Компенсации сотрудникам за разъездной характер труда | Письмо Минфина России № 03-11-06/2/174 от 16 декабря 2011г. ФНС России № КЕ-4-3/5226 от 4 апреля 2011г., № КЕ-4-3/3943 от 14 марта 2011г. |
| Приобретение доли участия в уставном капитале другой организации | Письмо Минфина России № 03-11-06/2/83 от 7 мая 2009г. |
| Расходы на подготовку документации и уплату сбора за участие в конкурсных торгах | Письма Минфина России № 03-11-06/2/85 от 13 мая 2009г. № 03-11-04/2/173 от 2 июля 2007г. |
| Скидки (премии, бонусы), предоставленные покупателю за выполнение определенных условий договора | Письмо Минфина России № 03-11-05/27 от 7 февраля 2008г. |
Таблица: какие расходы нельзя учесть при УСН
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог при этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Какая из этих сумм окажется больше, ту и нужно перевести в бюджет.
На авансовые платежи это правило не действует, то есть по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев нужно платить 15% от разницы между доходами и расходами. Если эта разница отрицательная – минимальный налог считать и платить не нужно. Его считают только по итогам года.
Может случиться так, что организация почти весь год работала в плюс и платила авансы, а в четвертом квартале получила большой убыток, и по итогам года должна заплатить минимальный налог. Тогда нужно из минимального налога вычесть все авансы, которые уже заплатили, и перевести разницу. Если авансов заплатили больше, чем сумма минимального налога, то у упрощенца образуется переплата. Он может вернуть ее на расчетный счет по заявлению или зачесть в счет будущих платежей.
Разницу между минимальным и фактическим налогом в одном из следующих 10 лет можно будет включить в расходы.
Заполнение декларации УСН
Форма декларации утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-3/958 от 25.12.2020 г. Налогоплательщики с объектом «Доходы минус расходы» заполняют титульный лист и разделы 1.2, 2.2.
Сначала заполните раздел 2.2, так как его данные потребуются для раздела 1.2. Титульный лист лучше заполнить в конце, поскольку в нем надо указать общее количество страниц декларации.
Срок сдачи отчета для ООО 25 марта, для ИП – 25 апреля.
Если вы формируете отчет самостоятельно, воспользуйтесь нашей пошаговой инструкцией по заполнению декларации УСН.
