Затраты работодателя — это не только зарплата. Есть ещё страховые взносы, плюс выплаты сотрудникам влияют на размер налогов. В статье расскажем, в какую сумму обойдётся работодателю сотрудник с зарплатой 50 000 рублей на руки в различных ситуациях.
Из чего складываются затраты работодателя на выплату зарплаты
Кроме той суммы, которую работодатель выдает «чистыми» на руки сотруднику, он еще перечисляет:
- НДФЛ по ставке 13%. НДФЛ удерживают из начисленной зарплаты. С 2021 года для доходов выше 5 млн рублей в год введена повышенная ставка НДФЛ — 15%. Но так как мы рассматриваем среднего сотрудника с относительно невысокой зарплатой, то учитывать этот вариант не будем.
- Суммарная стандартная ставка по этим взносам, без учёта льгот — 30%. Малый бизнес платит по этим ставкам только с зарплаты в пределах МРОТ, за все что свыше ставка вдвое меньше - 15 %, а для ИТ-компаний, благотворительных учреждений на УСН, социальных НКО и некоторых других ставка 7,6 % на всю зарплату.
- Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний платят по ставке от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска. Для большинства видов деятельности ставка не превышает 1%. Поэтому далее будем в расчётах применять её.
Страховые взносы не удерживают из зарплаты, а начисляют сверх этой суммы до вычета НДФЛ.
Рассчитаем затраты на примере сотрудника с зарплатой 50 000 рублей для работодателей на разных системах налогообложения и фискальную нагрузку (ФН). Под фискальной нагрузкой будем понимать отношение общей суммы налогов и взносов, уплаченных в связи с начислением зарплаты, к зарплате сотрудника, полученной на руки.
Расчёт для работодателей, которые платят взносы по общим ставкам
Работодатель и сотрудник договорились о выплате заработной платы в размере 50 000 рублей на руки. Чтобы сотрудник получил эти деньги уже после вычета НДФЛ, ему нужно начислить:
50 000 + 50 000 / 87% х 13% = 57 471 руб.
7 471 рубль работодатель удержит в виде НДФЛ.
На сумму 57 471 нужно начислить страховые взносы по общей ставке 31%:
57 471 х 31% = 17 816,01 руб.
Итого общие затраты работодателя на НДФЛ и взносы при выплате сотруднику 50 000 рублей на руки составят:
7 471 + 17 816,01 = 25 287,01 руб.
Фискальная нагрузка:
25 287,01 / 50 000 х 100 % = 50,6%
Расчёт для малого бизнеса
Малые предприятия или ИП, которые включены в реестр ФНС, платят страховые взносы на льготных условиях. Общая ставка по пенсионным, медицинским и социальным взносам для них составляет 15 % вместо 30 % с той части, которая превышает МРОТ. В 2024 году федеральный МРОТ равен 19 242 руб.
Чтобы сотрудник получил на руки «чистыми» 50 000 рублей, работодателю из малого бизнеса нужно так же начислить 57 471 руб., из которых 7 471 руб. удержат в виде НДФЛ.
А вот страховые взносы на социальное, пенсионное и медицинское страхование будут меньше. С зарплаты в пределах МРОТ их рассчитают по стандартным ставкам:
19 242 х 30% = 5 772,60 руб.
Для оставшейся части действует пониженная ставка:
(57 471 – 19 242) х 15 % = 5 734,35 руб.
На взносы по страхованию от несчастных случаев льгота не действует, поэтому их рассчитаем по стандартной ставке 1%:
57 471 х 1 % = 574,71 руб.
Итого взносов на все виды страхования 12 081,66 руб.
Общие затраты работодателя на НДФЛ и взносы:
7 471 + 5 772,60 + 5 734,35 + 574,71 = 19 552,66 руб.
Фискальная нагрузка:
ФН = 19 552,66 / 50 000 х 100% = 39,1%
Влияние зарплаты на налоги работодателя
Для юридических лиц на ОСНО
Когда компания определяет цену товара или услуги, она закладывает туда все затраты, в том числе и зарплату со взносами. На эту цену нужно ещё начислить НДС. Но взять к вычету НДС по зарплате и взносам нельзя. Поэтому условно можно сказать, что сумма зарплаты и взносов облагается НДС, и чем выше зарплата сотрудников, тем больше НДС заплатит компания.
При этом зарплату включают в затраты при расчёте налога на прибыль, то есть налогооблагаемая база станет меньше на сумму зарплаты, а значит чем больше зарплата, тем меньше налога на прибыль заплатит компания.
Ставка по налогу на прибыль и по НДС без учёта льгот одинакова и составляет 20% и если рассматривать их вместе, то влияние зарплаты на налоги сводится к нулю.
Поэтому итоговая фискальная нагрузка на выплаченную зарплату для организации на ОСНО будет складываться только из НДФЛ и страховых взносов. Эту нагрузку мы рассчитали в примерах выше.
Для средних и крупных компаний на ОСНО фискальная нагрузка равна 50,6%, а для малых предприятий, которые тоже могут работать на общей налоговой системе — 39,1%.
Для ИП на ОСНО
Предприниматели на ОСНО находятся в менее выгодном положении по сравнению с юридическими лицами. Они так же, как и организации, должны будут начислить 20% НДС на сумму товаров и услуг, в стоимость которых заложена зарплата и страховые взносы. Но т.к. ставка НДФЛ составляет 13 %, за счёт расходов на зарплату НДФЛ снизится только на 13 % от начислений.
Таким образом, у ИП появится дополнительная налоговая нагрузка в размере 7 % от затрат на сотрудника.
ИП на ОСНО начислил сотруднику зарплату в сумме 57 471 руб., в т.ч. НДФЛ 7 471 руб., и страховые взносы по общим ставкам в сумме 17 816,01 руб.
Общие затраты ИП на вознаграждение сотрудника составят:
57 471 + 17816,01 = 75 287,01 руб.
Итоговая фискальная нагрузка работодателя-ИП будет складываться из НДФЛ, страховых взносов и дополнительных 7% от суммарных затрат на вознаграждение сотрудника
(7 471 + 17816,01 + 75 287,01 х 7%) / 50 000 х 100 % = 61,1%
Если ИП относится к малому бизнесу и платит взносы по сниженным ставкам, взносы будут равны 12 081,66 руб., а общие затраты на зарплату — 69 552,66 руб. Фискальная нагрузка в этом случае:
(7 471 + 12 081,66 + 69 552,66 х 7%) / 50 000 х 100 % = 48,8%
Для УСН «Доходы минус расходы»
Ставка налога на УСН — 15 %. НДС при упрощёнке платить не нужно, а зарплата со взносами включается в расходы при расчёте налога. Поэтому работодатель получит экономию в размере 15% от суммы начисленной зарплаты и взносов.
Многие упрощенцы относятся к малому бизнесу, поэтому платят взносы по сниженным ставкам.
Работодатель начислил сотруднику зарплату 57 471 руб. и страховые взносы на неё в сумме 12 081,66 руб.
Экономия по УСН составит 15% от общей суммы зарплаты и взносов:
(57 471 + 12 081,66) х 15% = 10 432,90 руб.
Чтобы определить общую фискальную нагрузку на зарплату, вычтем из затрат на НДФЛ и взносы экономию по УСН:
(19 552,66 - 10 432,90) / 50 000 х 100 % = 18,2%
Патентная система налогообложения и УСН «Доходы»
При УСН «Доходы» и патентной системе работодатель может вычитать уплаченные страховые взносы из упрощённого налога или стоимости патента в пределах 50% суммы от налога.
Если использовать весь вычет, экономия по УСН «Доходы» или стоимости патента будет равна страховым взносам. Поэтому в итоге фискальная нагрузка работодателя на зарплату ограничится суммой НДФЛ.
Работодатель начислил сотруднику зарплату 57 471 руб. и страховые взносы на неё в сумме 12 081,66 руб. Вся сумма взносов ушла на уменьшение налога. Фискальная нагрузка составила:
(7471 + 12 081,66 – 12 081,66) / 50 000 х 100% = 14,9%
Единый сельхозналог (ЕСХН)
Для ЕСХН возможны две ситуации.
Небольшие сельхозпредприятия с выручкой до 60 млн рублей в год не платят НДС в 2024 году.
Такие компании будут только включать зарплату и взносы в расходы аналогично упрощенцам. Разница лишь в том, что ставка по ЕСХН ниже — 6%, а значит и экономия будет меньше.
Если же компания платит НДС, экономии не получится. Напротив, фискальная нагрузка на зарплату вырастет. Сумму зарплаты и взносов включат в стоимость товаров и услуг, и начислят НДС по ставке 20%. А снижение единого сельхозналога составит всего 6% от суммы зарплаты и взносов.
Для сопоставимости с УСН и патентом рассчитаем фискальную нагрузку по ЕСХН также для малого предприятия.
Компания на ЕСХН не платит НДС. Работодатель начислил сотруднику зарплату 57 471 руб. и страховые взносы на неё в сумме 12 081,66 руб, общая сумма затрат составила 69 552,66 рублей
Экономия по ЕСХН составит:
69 552,66 х 6% = 4 173,16 руб.
Фискальная нагрузка:
(7471 + 12 081,66 - 4 173,16) / 50 000 х 100% = 30,8%
Если компания платит НДС, вместо экономии в 6% от зарплаты и взносов появится дополнительная нагрузка в размере 14% от них (20% начисленного НДС минус 6% экономия на ЕСХН).
Общая фискальная нагрузка будет равна:
(7 471 + 12 081,66 + 69 552,66 х 14%) / 50 000 х 100% = 58,6%
Обобщим данные по фискальной нагрузке в таблице:
* для всех спецрежимов расчеты проведены с учетом льготы по страховым взносам для малого бизнеса
Как видим, зарплата не только повышает фискальную нагрузку на бизнес, но и позволяет частично снижать налоги, которые работодатель платит со своего дохода. Соотношение между дополнительными затратами и экономией в каждом случае зависит от организационно-правовой формы, налогового режима, выручки и других параметров бизнеса.
Наибольшая фискальная нагрузка при выплате зарплаты ложится на работодателей, применяющих ОСНО, и крупные сельхозпредприятия на ЕСХН, которые платят НДС.
Минимальную фискальную нагрузку на фонд оплаты труда испытывают бизнесмены, которые работают на УСН или патентной системе.
При налоговом планировании следует учитывать фискальную нагрузку на фонд оплаты труда, особенно в случаях, когда заработная плата составляет существенную долю в расходах бизнеса.
