Все операции при передаче имущества в лизинг необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учёте. В статье расскажем, как это сделать каждой стороне лизингового договора.
Команда из бухгалтера, юриста, кадровика и бизнес-ассистента возьмёт на себя всю рутину и общение с госорганами
Узнать подробнееКоротко о лизинге
Лизинг используется предприятиями для приобретения основных средств. Принимают участие в лизинге:
- Лизингодатель. Сначала приобретает имущество и передает право на его использование лизингополучателю.
- Лизингополучатель. Платит за лизинг и использует имущество в собственных целях.
- Продавец. Продает имущество лизингодателю. В некоторых случаях может продавать и лизингополучателям. Иногда продавец и лизингополучатель это одно лицо. Такой лизинг называется «возвратным».
В лизинг нельзя сдавать потребляемые вещи, например: строительные материалы, сырьё, продукты питания и другое, что является потребляемым имуществом. Также запрет касается лесов, водоёмов и любых других природных объектов.
Обычно в лизинг передаётся следующее имущество: транспорт, строительные сооружения, производственное оборудование и другие непотребляемые вещи. Они хоть и изнашиваются, но их можно долго использовать по назначению.
На практике лизинг может подразделяться по следующим признакам:
Признаки лизингаВ любом договоре лизинга необходимо согласовывать срок, который может быть продлён. Уточним, когда срок равен сроку полезного использования (СПИ), тогда по окончанию лизинга стоимость имущества минимальна, из-за чего лизингополучатель может забрать предмет лизинга с минимальным выкупом.
Теперь подробно по порядку рассмотрим бухгалтерский и налоговый учёт лизинговых операций.
Бухгалтерский учёт у лизингополучателя
При бухучёте лизинга нужно соблюдать ФСБУ 25/2018. Нет разницы, у кого из сторон на балансе будет числиться предмет лизинга. В обоих случаях бухгалтерский учёт одинаковый.
Признание ППА и ОА
Лизингополучателю необходимо признать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА). Это касается лизинга, который завершается выкупом.
Исходя из п. 13 ФСБУ 25/2018, ППА складывается из:
Составляющие ППАУчитывать ППА нужно так же, как и схожие по характеру использования объекты — незавершённые капвложения, основные средства и другое, с учётом особенностей ФСБУ 25/2018. Поэтому стоимость ППА формируется на отдельном субсчёте счёта 08, а затем переносится на счёт 01 и амортизируется.
Отражать ОА необходимо по дисконтированной величине (п. 14, п. 15). В общем случае ОА равны ППА, отражаются по кредиту счёта 76 и постепенно погашаются.
Сразу отметим, что дисконт могут не рассчитывать организации, имеющие право вести упрощённую бухотчётность.
Те, кто ведёт полную бухотчётность, могут использовать другой вариант — применить текущую рыночную кредитную ставку, которая действует на срок действия договора лизинга. Узнать размер ставки можно из кредитных банковских предложений либо из собственных кредитов (при наличии).
В случае, если периодичность лизинговых платежей чаще одного раза в год — лизингополучатель платит каждый квартал или месяц, то ставка дисконтирования рассчитывается по формуле:
((1 + R/100) ^ 1/4 или 1/12 - 1) х 100%, где «R»– годовая процентная ставка под заёмные средства, а «^» — степень.
Для расчёта ОА используется формула:
Номинальная стоимость платежей / (1+ Ставка дисконтирования) ^ «T» ( T — количество оставшихся платежных периодов).
Рассмотрим на примере, как учитывать в бухучёте лизинг.
Пример 1: Организация «Шоколад и Чай» решила увеличить объёмы выпуска продукции и взяла в конце 2023 года в лизинг производственное оборудование.
Договор с лизингодателем заключили на четыре года. Каждый год организации необходимо единоразово платить по 1 млн рублей, а под конец выкупить оборудование за 100 тыс. рублей.
Перед использованием производственного оборудования организация «Шоколад и Чай» потратила дополнительно 150 тыс. руб. на доставку, установку и запуск.
Ставка дисконтирования была определена в размере 15%, исходя из предложений банков о кредитовании на срок четыре года:
((1 + 15/100)^1 - 1) = 0,15 (или — 100% х 0,15 = 15%).
Первоначальное ОА с учётом выкупного платежа и дисконтирования:
4 100 000 руб. / (1+0,15)^4 = 4 100 000 руб. / 1,749 = 2 344 188 руб.
(Уточним, что «^ 4» — потому что всего четыре платежа по одному в год).
Величина ППА:
2 344 188 руб. + 150 000 руб. = 2 494 188 руб.
Проводки для примера 1Если бы график платежей был другим. Например, лизингодателю пришлось бы платить каждый квартал. Тогда размер лизингового платежа был равен 250 тыс. руб., а их количество — 16 (4 года х 4 квартала). Последний с выкупной стоимостью в размере 100 000 руб.
Квартальная ставка дисконтирования будет следующей:
((1 + 0,15)^¼ – 1) = 0,03556 (или — 100% х 0,03556 = 3,556%)
Первоначальное ОА с учётом выкупного платежа и дисконтирования:
4 100 000 / (1+0,03556)^16 = 2 344 188 руб.
Величина ППА:
2 344 188 руб. + 150 000 руб. = 2 494 188 руб.
Признание ППА и ОА при упрощённом бухучёте с правом выкупа лизинга
Когда компания может вести упрощённый бухучёт, ей разрешено упростить учёт выкупного лизинга:
- При расчёте ППА можно не учитывать затраты по поступлению, доработке и оценочные обязательства, списав их в расходы (п. 13).
- Рассчитывать ОА можно только из фактических арендных платежей, не учитывая дисконтирование.
Пример 2: Воспользуемся такими же условиями, как и в первом примере, только предположим, что организации «Шоколад и Чай» можно ввести упрощённый бухучёт.
Тогда ОА будет складываться только из лизинговых платежей:
1 000 000 руб. х 4 + 100 000 руб. = 4 100 000 руб.
Авансовых платежей не предусмотрено, значит, ППА будет равно ОА, т.е. — 4 100 000 руб.
Затраты на доставку, установку и запуск в размере 150 000 руб. отнесены в расходы текущего периода.
Проводки для примера 2Признание ППА и ОА при упрощённом бухучёте лизинга без права выкупа
Лизингополучатель может упростить учёт, если в договоре есть условия (п. 12):
Условие (1)В таком случае лизингополучатель может не признавать ППА и ОА, но необходимо, чтобы дополнительно выполнялось одно из условий (п. 11):
Условие (2)Когда они соблюдены, лизингополучатель признаёт затраты на арендные платежи равномерно или на основе другого порядка, который отражает характер использования арендатором экономических выгод.
Пример 3: Будем использовать условия первого примера, но допустим, что организация «Шоколад и Чай» ведёт упрощённый бухучёт, а договор лизинга не предусматривает выкуп.
Лизинг производственного оборудования на четыре года, платежи в конце года по 1 млн рублей.
Лизингополучатель имеет право в конце каждого года списывать по 1 млн рублей за лизинг в расходы:
Проводки для примера 3Дополнительно к этому предмет до окончания лизинга необходимо учитывать на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Стоимость станка = первоначальной стоимости предмета лизинга.
Амортизация ППА
Амортизация погашает стоимость ППА. Срок полезного использования (СПИ) зависит от условий — будет выкуп или нет.
Если выкуп предусмотрен, то СПИ должен быть больше срока договора. Когда выкупа оборудования нет, то СПИ — меньше (п. 17).
Амортизацию необходимо учитывать в расходах, но конкретный счёт зависит от предназначения лизинга.
Например, если организация «Шоколад и Чай» взяла оборудование для увеличения объёмов выпускаемой продукции, то необходимо использовать счёт 20.
По ходу лизинга величина обязательства (п. 18):
- Увеличивается на общий размер процентов, начисленных по ставке дисконта;
- Уменьшается на величину уплаченных лизинговых платежей.
Когда лизинг подходит к концу и на имущество переходят права, то стоимость и амортизацию необходимо отобразить на субсчетах 01 и 02, где находятся основные средства. Если лизинг выкупной, то амортизация продолжает начисляться после перехода права собственности.
Пример 4: Продолжение первого примера. Организация «Шоколад и Чай» взяла производственное оборудование в конце 2023 года и установила срок его полезного использования — шесть лет.
ППА было признано в размере 2 494 188 руб. Годовая амортизация по ППА:
2 494 188 руб. / 6 лет = 415 698 руб.
2024 год — итог первого года лизинга производственного оборудования
ОА:
4 100 000 руб. х (1+0,15)^3 = 2 697 368 руб.
Затраты основного производства из-за увеличения ОА относительно первоначального ОА:
2 697 368 руб. - 2 344 188 руб. = 353 180 руб.
Проводки в конце 2024 года:
Проводки для примера 4 — в конце 2024 годаОА в 2024 году после оплаты и дисконта:
2 344 188 руб. + 353 380 руб. - 1 000 000 руб. = 1 697 368 руб.
2025 год — итог второго года лизинга производственного оборудования
Годовая амортизация ППА — 415 698 руб. Сделан один лизинговый платёж — 1 000 000 руб.
ОА в 2025 году:
3 100 000 руб. / (1+0,15)^2 = 2 344 045 руб.
Затраты основного производства из-за увеличения ОА относительно первоначального ОА:
2 344 045. - 1 697 368 руб. = 646 677 руб.
Проводки для примера 4 — в конце 2025 годаОА в 2025 году после оплаты и дисконта:
1 697 368 руб. + 646 677 руб. - 1 000 000 руб. = 1 344 045 руб.
2026 год — итог третьего года лизинга производственного оборудования
Годовая амортизация ППА — 415 698 руб. Сделано два лизинговых платежа — 2 000 000 руб.
ОА в 2026 году:
2 100 000 млн руб. / (1+0,15)^1 = 1 826 087 руб.
Затраты основного производства из-за увеличения ОА относительно первоначального ОА:
1 826 087 руб. - 1 344 045 руб. = 482 042 руб.
Проводки для примера 4 — в конце 2026 годаОА в 2026 году после оплаты и дисконта:
1 344 045 руб. + 482 042 руб. - 1 000 000 руб. = 826 087 руб.
2027 год — итог четвертого года лизинга производственного оборудования
Годовая амортизация ППА — 415 698 руб. Сделано три лизинговых платежа — 3 000 000 руб.
ОА в 2027 году:
1 100 000 руб. / (1+0,15)^0 = 1 100 000 руб.
Затраты основного производства из-за увеличения ОА относительно первоначального ОА:
1 100 000 руб. - 826 087 руб. = 273 913 руб.
Проводки для примера 4 — в конце 2027 годаОА в 2027 году после оплаты и дисконта:
826 087 руб. + 273 913 руб. - 1 100 000 руб. = 0 руб.
После завершения лизинга организация «Шоколад и Чай» учитывает производственное оборудование в собственных основных средствах.
Накопленная амортизация по ППА:
415 618 руб. х 4 года = 1 662 472 руб.
Впоследствии организация будет на протяжении остальных двух лет подобным образом амортизировать оборудование.
Проводки для примера 4 — завершение лизингаПереоценка ППА
Организация вправе переоценивать ППА, которые относятся к тем же группам, что и ОС (п. 16). При переоценке ППА данное решение необходимо указать в учётной политике.
Пример 5: Продолжаем первый и второй примеры. По итогам первого года лизинга организация «Шоколад и Чай» захотела провести переоценку производственного оборудования спустя год после его лизинга.
Определила нынешнюю справедливую стоимость — 2 700 000 руб. Дооценка оборудования:
2 700 000 руб. - 2 494 188 руб. = 205 812 руб.
Амортизация:
2 700 000 руб. / 2 494 188 руб. х 415 698 руб. - 415 698 руб. = 34 302 руб.
Проводки для примера 5Бухгалтерский учёт у лизингодателя
Выкупной лизинг
По стандарту выкупной лизинг классифицируется как финансовая аренда. Поэтому лизингодатели признают инвестиции в аренду в качестве актива в день начала лизинга (п. 32).
ФормулаЕсли ранее предмет лизинга был куплен по рыночной цене, то можно указать покупную цену в качестве справедливой стоимости (п. 33).
Бывают случаи, когда предмет лизинга перед началом действия соответствующего договора отражался у лизингодателя в учёте в качестве запасов. Тогда в момент начала лизинга необходимо (п. 35):
Что нужно сделать в начале лизингаЧистая стоимость инвестиций (ЧСИ) в аренду после начала действия договора лизинга увеличивается на величину начисляемых процентов по ставке дисконтирования (относить в доходы текущего периода) и уменьшается на сумму полученных лизинговых платежей (п. 36).
Пример 6: Частично брать информацию снова будем из предыдущих примеров.
В конце 2023 года организация «Станки и лизинг» решила компании «Шоколад и Чай» сдать в лизинг производственное оборудование на четыре года с ежегодным платежом в размере 1 млн рублей.
В день начала лизинга «Станки и лизинг» приобрела данное производственное оборудование за 2,7 млн рублей.
Никаких более затрат лизингодатель не понёс, так как организация «Шоколад и Чай» из своих средств оплатила дополнительные затраты на доставку, установку и запуск производственного оборудования. Следовательно, ЧСИ и справедливая стоимость станка будут равны цене покупки — 2,7 млн руб.
Ставку дисконтирования можно рассчитать при помощи функции «ЧИСТВНДОХ»:
Расчет ставки с помощью функции «ЧИСТВНДОХ»Рассчитаем размер начисленных процентов на ЧСИ к каждому году лизинга:
2024 год:
2 700 000 х 18,76% = 506 520 (руб.) — начисленные проценты.
2 700 000 + 506 520 - 1 000 000 руб. = 2 206 520 (руб.) — ЧСИ в 2024 году.
2025 год:
2 206 520 х 18,76% = 413 943,15 (руб.) — начисленные проценты.
2 206 520 + 413 943,15 - 1 000 000 руб. = 1 620 463,15 (руб.) — ЧСИ в 2025 году.
2026 год:
1 620 463,15 х 18,76% = 303 999 (руб.) — начисленные проценты.
1 620 463,15 + 303 999 - 1 000 000 руб. = 924 462,04 (руб.) — ЧСИ в 2026 году.
2027 год:
924 462,03 х 18,76% = 173 429,1 (руб.) — начисленные проценты.
924 462,03 + 173 429,1 - 1 100 000 руб. = - 2108,89 (руб.) — ЧСИ в 2027 году. (Отрицательная сумма образовалась из-за округления. Поэтому последний платёж необходимо уменьшить на 2108,89).
Проводки для примера 6Безвыкупной лизинг
Когда по условию договора предмет остаётся у лизингодателя, то при соблюдении условий он может вести учёт по упрощённым правилам, предусмотренным для операционной аренды.
Для её признания необходимо одно из условий (п. 26):
Одно из условий признания операционной арендыКогда лизингодатель может применять упрощённый учёт, то для признания достаточно, чтобы договор не предусматривал (п. 28):
- Переход права собственности на объект;
- выкуп по цене значительно ниже его справедливой.
Лизингодателю при операционной аренде разрешено равномерно признавать доходы или использовать любой другой для этого способ, исходя из условий получения экономических выгод от сделки (п. 42).
Пример 7: Условия из примера выше, только в договоре нет обязательств по выкупу производственного оборудования организацией «Шоколад и Чай». Следовательно, за лизинг компания будет платить каждые четыре года по 1 млн. руб., затем вернёт обратно предмет лизинга.
Лизингодатель («Станки и лизинг») бухучёт ведёт упрощённым способом. Тогда можно все четыре года признавать доходы от лизинга:
Проводки для примера 7Лизинговое имущество нужно учитывать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учёте.
Налоговый учет у лизингополучателя
В отличие от лизинга в бухучёте, в налоговом учёте для договоров с 2022 года действуют новые правила:
- Лизингополучатель не может начислять амортизацию, даже если предмет лизинга числится на балансе.
- Лизинговые платежи в налоговом учёте списывают в прочие расходы, но без учёта выкупной стоимости, если она есть.
Также отметим, что по договорам с 2022 года лизингополучатель не платит налог на имущество вне зависимости от того, у кого на балансе учтён предмет.
Пример 8: Используем условия из примера 7. Договор действует с 31 декабря 2023 года. Следовательно, налоговый учёт ведётся по новым правилам. Значит, организация «Шоколад и Чай» лизинговые платежи указывает в прочих расходах: 1 000 000 рублей — в 2024, 2025, 2026 и 2027 годах.
Если договор был заключен до 2022 года, то необходимо учитывать, у кого на балансе находится предмет:
- У лизингодателя. Тогда лизингополучатель включает все прочие расходы на крайнюю дату отчётного периода.
- У лизингополучателя. Тогда он включает платежи в расходы по лизингу в налоговом учёте, но не учитывает амортизацию.
Для расчёта амортизации необходимо узнать первоначальную стоимость предмета аренды. Она будет складываться из всех расходов, которые понёс лизингодатель — на приобретение, ремонт, установку и всего того, чтобы подготовить имущество до состояния, пригодного к использованию.
Пример 9: Используем условия из примера 6. Только допустим, что организация «Шоколад и Чай» взяла в лизинг производственное оборудование на два года раньше — в конце 2021 года.
Напомним, что срок лизинга — 4 года, платеж в год — 1 млн руб., а срок полезного использования (СПИ) — 6 лет.
Организация «Станки и лизинг» приобрела оборудование за 2,7 млн руб., и перед передачей в лизинг расходов на него больше не было. Тогда амортизация будет следующей:
2 700 000 рублей / 6 лет = 450 000 руб.
Следовательно, в течение четырех лет у лизингополучателя амортизация будет равна 450 тыс. руб., а лизинговый платёж в налоговом учёте — 550 тыс. руб., так как он будет уменьшаться на размер амортизации.
Налоговый учёт у лизингодателя
Лизингодатель начисляет амортизацию:
- Для договоров до 2022 года. Только если предмет лизинга находится на балансе у лизингодателя.
- Для договоров после 2022 года. Лизингодатель начисляет амортизацию в любом случае.
Платежи по договору лизингодатель в налоговом учёте учитывает как доход от услуг, а выкупной платёж (при наличии) — как доход от продажи имущества.
Отметим, что при расчёте амортизации у лизингодателя есть возможность использовать повышающий коэффициент (ПВ) до 3.
Пример 10: Возьмём данные из прошлых примеров. Организация «Станки и лизинг» для производственного оборудования установила СПИ в размере 6 лет (72 месяцев) и ПВ — 1,5.
Тогда лизингодателю необходимо в налоговом учёте учитывать следующую амортизацию:
2 700 000 / 72 х 1,5 = 56 250 руб.
Также в налоговом учёте он будет отражать доход от платежей по договору в размере 1 млн. руб. каждые четыре года. Если предусмотрен выкуп, то ещё и дополнительный доход от продажи в размере 100 000 руб.
Команда специалистов «Моё дело» возьмёт эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.
Оставить заявку
