Организации обязаны амортизировать дорогостоящую технику, чтобы не нарушать правила бухгалтерского учёта. Это делается по регламентированным методикам с учётом первоначальной стоимости и срока полезного использования. Рассказываем, как делать правильно, чтобы избежать штрафов.
Что такое амортизация?
При покупке дорогостоящей техники (оборудования, транспортных средств) организация разом тратит крупную сумму. Эти затраты необходимо включить в себестоимость продукции и услуг, для создания или оказания которых используются основные средства.
Но тогда расчётная себестоимость получится высокой, предприятие получит крупный убыток, а собственники не смогут получить дивиденды, пока компания не выйдет в «бухгалтерскую прибыль». В налоговом учете действует такое же правило, чтобы налогоплательщик платил налоги равномерно. При этом объект ОС будет долго использоваться и приносить прибыль.
Чтобы сбалансировать это явление, в учете применяют амортизацию — постепенное восстановление стоимости техники с учётом износа. Она сводится к ежемесячному начислению части стоимости ОС в расходы, которые включаются в себестоимость продукции и влияют на финансовый результат.
Для бухгалтерского и налогового учета установлены различные подходы к начислению амортизации.
В 2024 г. начисление амортизации в бухучёте регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который утверждён приказом Минфина РФ № 204н от 17.09.2020. В налоговом учете правила установлены ст. 256-259 НК РФ.
Амортизации подлежат материальные и нематериальные активы:
- техника и оборудование;
- транспортные средства;
- здания и сооружения;
- интеллектуальная собственность — патенты, бренд, дорогостоящие программы и т. п.;
- и другие основные средства.
По стандарту амортизацию не начисляют на основные средства, которые не устаревают и не изнашиваются. К этой категории относятся водные ресурсы, земельные участки, недра и др.
Также в п. 28 ФСБУ 6/2020 отдельно выделены категории, по которым не нужно начислять амортизацию:
- Инвестиционная недвижимость, приобретённая для перепродажи или сдачи в аренду.
- Объекты, законсервированные в целях, связанных с мобилизацией.
Имущество амортизируется по регламентированным методикам, о которых расскажем далее.
Учёт амортизации
Имущество амортизируют с даты признания в бухучёте и до момента, когда оно списано. Но есть альтернатива: с 1 числа месяца, в котором ОС поставлено на учёт, до 1 числа месяца, в котором оно снято с учёта или ликвидировано (уничтожено). Выбранный способ фиксируют в учётной политике.
Начисляют амортизацию не реже одного раза в год (отчётный период). Большинство организаций придерживаются ежемесячного начисления амортизации — это повышает качество внутреннего управленческого учёта, потому что правильнее определяется себестоимость товаров или услуг. Периодичность начисления амортизации указывают в учётной политике.
В налоговом учёте
Организации и предприниматели на общем режиме учитывают амортизацию при расчёте налога на прибыль соответственно. Также отчисления уменьшают налог на имущество, так как этот налог начисляется на стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации.
На УСН «Доходы минус расходы» нет амортизации. Но если предприятие покупает основное средство, затраты включают в общие и учитывают при расчёте единого налога по итогам каждого квартала.
В налоговом учёте разрешено амортизировать основные средства стоимостью от 100 000 руб. и со сроком полезного использования от 12 месяцев (или от одного операционного цикла, если он длится больше года).
В НУ амортизация начисляется раз в месяц. Учет начинают с 1 числа месяца, следующего за введением объекта в эксплуатацию. И заканчивают с 1 числа месяца, следующего за снятием с учета.
В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены объекты, по которым нельзя начислять амортизацию в налоговом учете. К ним относятся земельные участки, недостроенные здания, внешнее благоустройство и др. Также можно прекратить амортизацию основных средств, которые законсервированы на 3 и более месяцев или находятся на длительной реконструкции или модернизации (от 12 месяцев).
В налоговом учёте можно пользоваться амортизационной премией и списать часть стоимость купленной техники сразу в расходы, чтобы уменьшить налог на прибыль. Размер премии зависит от амортизационной группы из постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002.
Если техника относится к 3-7 группам, то после приобретения разрешено списать 30% стоимости. Для всех остальных основных средств — до 10%.
При использовании амортизационной премии не забудьте уменьшить первоначальную стоимость и скорректировать размер амортизационных отчислений. Это создаст разницу с бухгалтерским учётом, но при использовании автоматизированной программы не должно возникнуть проблем.
Если объект получен на безвозмездной основе или обнаружен в ходе инвентаризации, нельзя использовать амортизационную премию.
В бухгалтерском учёте
В бухгалтерском учёте амортизация влияет на себестоимость продукции (работ или услуг) и балансовую стоимость основного средства. Это обязательно для организаций на любом налоговом режиме. Предприниматели освобождены от бухучёта, поэтому не начисляют амортизацию.
В отличие от налогового учёта, минимальная стоимость для признания ОС определяется организацией и фиксируется в учётной политике. Но чаще устанавливают те же 100 000 руб., чтобы минимизировать разницу с налоговым учётом.
Что нужно для расчёта амортизации?
Амортизационные отчисления рассчитывают по трём компонентам: первоначальной стоимости, сроку полезного использования и ликвидационной стоимости. Также возможно применение дополнительных коэффициентов, но это частности.
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость — это затраты предприятия на создание основного средства. К ней относятся не только расходы на приобретение актива, но и сопутствующие затраты на погрузочно-разгрузочные работы, монтаж, пусконаладочные работы и др. В первоначальную стоимость не включаются косвенные налоги (НДС и акцизы).
Например, организация купила производственную линию за 2,4 млн руб., в том числе НДС 20%. После поступления в цех фирма потратила 240 000 руб. на монтаж и 120 000 руб. на пусконаладочные работы (стоимость всех работ указана с учетом НДС 20%).
Первоначальная стоимость — сумма всех расходов без НДС: 2 000 000 + 200 000 + 100 000 = 2 300 000 руб. Это значение используют при расчёте амортизации.
Первоначальная стоимость может меняться после начала использования основного средства:
- После модернизации. Например, если на производственную линию устанавливают модуль стоимостью 500 000 руб. На эту сумму увеличивается первоначальная стоимость.
- После переоценки имущества — в большую или меньшую сторону.
При изменении первоначальной стоимости пересчитывают размер отчисления с учётом обновлённого значения.
Срок полезного использования (СПИ)
Срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство приносит прибыль. Минимальный СПИ — 12 месяцев.
Есть три подхода к определению срока полезного использования:
- Экспертным путем. Например, руководство фирмы совместно с техническим персоналом понимает, что станок проработает 5 лет. Тогда СПИ для расчёта амортизации — 60 месяцев.
- По классификатору основных средств, который утверждён постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. Объекты разделены на 10 групп и для каждого установлен рекомендуемый срок использования.
- По технической документации производителя. В паспорте оборудования указывается предполагаемый срок службы, который можно взять за основу СПИ.
Описанные методы подходят для бухгалтерского и налогового учёта. Но в налоговом учете приоритетным является срок, установленный Постановлением Правительства РФ №1.
Если в классификаторе не нашли основное средство, необходимо применить классификатор ОКОФ (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст), и в крайнем случае — установить срок экспертным путем. Но здесь нужно быть осторожными, так как если налоговая «обнаружит» ваше имущество в классификаторах, а вы установите СПИ ниже нормативного, будете обязаны пересчитать и доплатить налог на прибыль.
Рекомендуется объективно оценивать СПИ, чтобы не завышать себестоимость товаров и восстановить полную стоимость, пока основное средство не выйдет из строя.
Ликвидационная стоимость
После завершения срока полезного использования предприятие может продать основное средство, разобрать на запчасти или сдать в металлолом. Иными словами, получить выгоду от реализации вышедшего из строя ОС.
Дополнительная выгода — это ликвидационная стоимость. Например, если производственную линию можно продать за 500 000 руб. — это ликвидационная стоимость.
Когда у оборудования закончится СПИ, прекращается начисление амортизации. А в балансе оно отражается не по нулевой, а по ликвидационной стоимости, в нашем примере — 500 000 руб.
Также амортизацию прекращают начислять, если балансовая стоимость (разница между первоначальной и начисленной амортизацией) становится меньше ликвидационной. Это может произойти преждевременно, например, из-за повреждения ОС.
ФСБУ не запрещает устанавливать нулевую ликвидационную стоимость, если:
- после окончания СПИ не удастся получить дополнительную выгоду;
- или поступления от реализации невозможно оценить или они несущественны. Критерии существенности предприятия определяют по своему усмотрению и прописывают в учётной политике.
Перечисленные параметры используют по-разному в зависимости от выбранного метода амортизации — об этом далее.
Амортизация линейным методом
Линейный метод — самый простой и популярный подход к расчёту амортизации. Подходит для основных средств, которые равномерно используются на протяжении всего срока полезного использования.
Пример. Организация купила производственную линию за 2 млн руб., потратила 500 000 руб. на монтаж и пусконаладочные работы. Планируется, что ОС прослужит 5 лет, после чего объект продадут за 800 000 руб.
Исходные данные:
- Первоначальная стоимость — 2 500 000 руб.
- Срок полезного использования — 5 лет.
- Ликвидационная стоимость — 800 000 руб.
Для расчёта амортизации необходимо поделить балансовую стоимость (разность между первоначальной и ликвидационной) на СПИ. При этом в последующие годы необходимо учитывать уже сделанные отчисления:
- Первый год: (2 500 000 – 800 000) / 5 = 340 000 руб.
- Второй год: (2 500 000 – 800 000 – 340 000) / 4 = 340 000 руб.
- И так далее до окончания срока полезного использования.
Каждый год получается одинаковая сумма. Если предприятие ежемесячно начисляет амортизацию, то: 340 000 / 12 = 28 333,33 руб.
В ходе эксплуатации техники может произойти переоценка первоначальной или ликвидационной стоимости. Представим, что через два года выросли цены на оборудование. В организации решили, что после окончания СПИ смогут продать станок за 1 млн руб.
Тогда с третьего года изменится расчёт амортизации: (2 500 000 – 1 000 000 – 680 000) / 3 = 273 333,33 руб.
Амортизация методом уменьшаемого остатка
Метод уменьшаемого остатка похож на линейный, но при расчёте амортизации применяются дополнительные коэффициенты. Он подходит для основных средств, интенсивность использования которых уменьшается с каждым годом. Например, для оборудования, у которого из-за износа постепенно снижается пиковая производительность.
Для наглядности возьмём данные прошлого примера:
- Первоначальная стоимость — 2 500 000 руб.
- Срок полезного использования — 5 лет.
- Ликвидационная стоимость — 800 000 руб.
После консультации с техническим отделом определили коэффициенты:
- Первый год: 2,0.
- Второй год: 1,8.
- Третий год: 1,5.
- Четвёртый год: 1,2.
- Пятый год: 1,0.
Как поменяется расчёт амортизации:
- Первый год: (2 500 000 – 800 000) / 5 х 2,0 = 680 000 руб.
- Второй год: (2 500 000 – 800 000 – 680 000) / 4 х 1,8 = 459 000 руб.
- И так далее до окончания срока полезного использования.
Каждый год размер амортизации должен уменьшаться. Порядок определения коэффициентов не регламентирован, предприятие устанавливает значение по своему усмотрению. Это можно делать по заключениям экспертов или рекомендациям технического отдела.
Амортизация пропорционально объёмам
Этот метод подходит для основных средств, срок полезного использования которых зависит от объёма выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Амортизация рассчитывается по этим объёмам.
Для расчёта амортизации разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью на начало периода умножают на отношение между натуральным показателем за период и его остатком до конца срока полезного использования.
В качестве ключевого показателя используют значение с натуральным выражением. Нельзя привязывать амортизацию к выручке или прибыли.
Представим, что организация приобрела машину за 5 млн руб. Её планируют эксплуатировать 5 лет и продать за 2,5 млн руб. В первый год пробег будет максимальным, а затем начнёт снижаться. Запланированный пробег — 300 000 км.
Амортизационные отчисления по годам:
| Год | Разница между балансовой и ликвидационной стоимостью, руб. | Пробег, тыс. км | Амортизация за год, руб. |
|---|---|---|---|
| 1 | 2 500 000 | 120 | 1 000 000 |
| 2 | 1 500 000 | 60 | 495 000 |
| 3 | 1 005 000 | 50 | 422 100 |
| 4 | 582 900 | 40 | 332 253 |
| 5 | 250 647 | 30 | 250 647 |
| Итого | 300 | 2 500 000 | |
Как рассчитывать амортизацию:
- Первый год: (5 000 000 – 2 500 000) х (120 / 300) = 1 000 000 руб.
- Второй год: (5 000 000 – 2 500 000 – 1 000 000) х (60 / 180) = 495 000 руб.
- И так далее до конца СПИ.
Метод амортизации выбирайте по своему усмотрению и фиксируйте в учетной политике. Но используемый подход должен объективно отражать распределение во времени экономических выгод, которые приносит основное средство.
Проводки по начислению амортизации
Проводки обеспечивают правильный бухучёт, расчёт себестоимости и налогов.
Для начисления амортизации используют счёт 02 «Амортизация основных средств». Корреспонденция зависит от вида деятельности организации и направления использования основных средств. Например, производственные фирмы включают начисленную амортизацию в себестоимость продукции, это отражают проводкой:
Дт 20 «Основное производство» / Кт 02.
Если амортизируется офисное здание, в котором находится административный персонал, счёт 02 корреспондирует со счётом 26 «Общехозяйственные расходы».
При переоценке техники (например, после ремонта или модернизации), необходимо отразить увеличение или уменьшение амортизации. Для этого используют одну из двух проводок в зависимости от ситуации:
- Дт 83 «Добавочный капитал» / Кт 02 — при увеличении стоимости ОС.
- Кт 02 / Дт 83 — при уменьшении стоимости ОС.
При продаже или выбытии техники организация списывает начисленную за весь срок эксплуатации амортизацию. Представим, что фирма продала станок за 1,5 млн руб. (с учетом НДС — 250 000 руб.). Первоначальная стоимость — 2,5 млн руб. За период использования ОС начислена амортизация в размере 1,2 млн руб.
Проводки:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| 76 | 91.1 | 1 500 000 | Отражена выручка за продажу станка |
| 51 | 76 | 1 500 000 | На расчетный счет поступили средства от продажи станка |
| 91.2 | 68 | 250 000 | Начислен НДС |
| 01.11 | 01 | 2 500 000 | Списана первоначальная стоимость оборудования |
| 02 | 01.11 | 1 200 000 | Списана начисленная амортизация |
| 91.2 | 01.11 | 1 300 000 | Списана остаточная стоимость оборудования |
| 91.9 | 99 | 50 000 | Отражена прибыль от продажи основного средства |
Амортизация техники в налоговом учете
В налоговом учете амортизация рассчитывается двумя способами — линейным и нелинейным. Первый аналогичен одноименному способу из бухгалтерского учета.
Второй предусматривает расчет с учетом нормы амортизации из ст. 259.2 НК РФ. Коэффициенты установлены по амортизационным группам из постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002.
При этом первоначальная стоимость и срок полезного использования определяют аналогично БУ. Только в налоговом учете нельзя производить переоценку первоначальной стоимости. Она может быть увеличена только при модернизации или реконструкции, а уменьшена — при частичной ликвидации основного средства.
Ликвидационной стоимости в НУ нет, поэтому амортизация отнимается от полной первоначальной стоимости.
Нелинейный метод простой, для определения амортизации не нужны сложные расчеты. Размер отчисления определяется каждый месяц. Единственный нюанс — амортизация рассчитывается не по отдельности для каждого ОС, а целиком для амортизационной группы.
Представим, что организация в июле 2024 г. приобрела три сервера для обеспечения стабильной работы своих цифровых продуктов. Общая стоимость техники — 3,5 млн руб. В ст. 259.2 НК РФ смотрим, что норма амортизации для второй группы — 8,8%.
Считаем амортизацию за август: 3 500 000 х 8,8% = 308 000 руб.
В следующем месяце из первоначальной стоимости вычитаем начисленную амортизацию и рассчитываем отчисление: (3 500 000 – 308 000) х 8,8% = 280 896 руб.
Аналогично амортизация рассчитывается в последующие месяцы до окончания срока полезного использования техники.
Что нужно запомнить?
- Амортизация — это постепенное восстановление стоимости основного средства. Регулярные отчисления включают в себестоимость товаров, работ или услуг.
- Начисление амортизации в бухучете регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который утверждён приказом Минфина РФ № 204н от 17.09.2020.В налоговом учете — ст. 256-259 НК РФ.
- Размер амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости техники, срока полезного использования и ликвидационной стоимости.
- Для расчёта амортизации в бухгалтерском учёте пользуются одним из трёх методов: линейным, методом уменьшаемого остатка или пропорционально объёмам выпуска. В налоговом учете два способа — линейный и нелинейный.
- В бухучёте для отражения начисленной амортизации используют счёт 02 «Амортизация основных средств».
