Контрактное производство — это форма сотрудничества, к которой прибегают предприятия из разных сфер: от парфюмерии до строительства. Она позволяет выпускать продукцию, не имея собственной материальной базы.
Рассказываем, какие особенности бухгалтерского учёта существуют для заказчиков и исполнителей и какие документы подготовить, чтобы подтвердить налоговую базу.
Что такое контрактное производство
Контрактное производство — это аутсорсинг производственных процессов. Ещё такое сотрудничество называют «изготовлением продукции на давальческом сырье».
Как это работает: например, Алиса запускает бренд косметики «В стране чудес». У неё нет возможности открыть производство — на это нужен большой стартовый капитал, чтобы арендовать цех, купить оборудование и нанять сотрудников. Зато у Алисы есть раскрученные аккаунты в социальных сетях и аудитория, готовая покупать продукт.
Алиса создала рецептуру кремов с уникальным компонентом. Нашла завод, который занимается производством косметики. Предприятие взяло на себя производственные процессы — Алиса передала рецепт, поставляет уникальный компонент и брендированную упаковку.
Сырьё для производства предпринимательница может покупать сама, а затем передавать производителю, или поручить эту задачу предприятию.
В выигрыше обе стороны:
- завод загружен работой, сотрудники не сидят без дела. Компании не надо заниматься сбытом продукции, тратить деньги на раскрутку;
- Алиса продвигает бренд и не тратит капитал на открытие производства.
Это один из примеров контрактного производства. Существует множество других вариаций. Например, у Алисы может быть только бренд без понимания рецептуры косметики. Завод берёт задачу создания технологической карты на себя, если в штате есть квалифицированные технологи.
Но есть и недостатки. Во-первых, риск утечки секретных рецептов и другой конфиденциальной информации. Во-вторых, невозможно контролировать производство — высока вероятность получения продукта низкого качества.
Не менее важно — особенности бухгалтерского учёта. Отражение операций контрактного производства отличается от стандартного порядка.
Как регулируется контрактное производство?
Отдельных стандартов бухгалтерского учёта для контрактного производства нет. Также в НПА редко встречается термин «давальческое сырьё», которое является центральным элементом взаимодействия сторон.
Поэтому руководствуются положениями главы 37 ГК РФ «Подряд», который выделяет две стороны:
- заказчик (давалец) — организация, которая передаёт сырьё или материалы в переработку;
- исполнитель (переработчик) — предприятие, которое получает сырьё и производит продукцию по техническому заданию заказчика.
По договору подряда заказчик передаёт исполнителю сырьё или материалы. Производитель выполняет работы по заданию, результат которых обязан принять заказчик — статья 702 ГК РФ. В зависимости от отрасли сотрудничество может быть дополнено другими этапами — например, в строительстве много промежуточных экспертиз и проверок.
Статья 703 ГК РФ не ограничивает подрядные отношения производством товаров или полуфабрикатов, это могут быть иные работы. Например, заказчик может передать исполнителю партию носков и поставить задачу: расфасовать товары по комплектам — 10 пар носков в комплекте.
Подрядчик обязан расчётливо и экономно распоряжаться полученным сырьём или материалами — статья 713 ГК РФ. По завершении работ исполнитель составляет отчёт, в котором описывает расход, указывает перерасход или остатки сырья и материалов.
Заказчик обязан принять результат в установленные договором сроки и подписать акт. Найденные недочёты отражают в акте и согласуют с исполнителем — последний должен устранить недостатки в отведённые сроки.
Проводки по контрактному производству в БУ
Бухгалтерский учёт контрактного производства проводится по стандартным нормам, но с учётом ряда особенностей. Рассмотрим их подробнее для заказчика и исполнителя.
У заказчика
Переданные сырьё и материалы не списывают как при реализации. Имущество остаётся на балансе заказчика, но переносится на счёт 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Расходы на переработку сырья или материалов — это затраты по обычным видам деятельности. Когда стороны подписывают акт приёма-передачи, давалец учитывает затраты на счёте 20 «Основное производство», чтобы включить расходы в себестоимость готовой продукции.
В ходе выполнения заказа могут появиться отходы. Если заказчик забирает остатки, то учитывает их на счёте 10.6 «Прочие материалы». Отходы в учёте отражают по рыночной стоимости лома, утиля и пр., за которую их можно реализовать.
По завершении операций полученную от переработчика продукцию учитывают привычным способом. Стоимость переносят на счёт 43 «Готовая продукция». Если заказчик получает полуфабрикаты для дальнейшего производства, то для учёта можно использовать счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».
В остальном проводки формируются по стандартным правилам. Чтобы стало понятнее, рассмотрим пример.
Представим, что организация «Малик» купила 5 дубовых слэбов за 450 000 рублей (в т. ч. НДС — 75 000 рублей). Предприятие обратилось в компанию «Столярная мастерская», чтобы изготовить из слэбов столешницы. Контрагент ознакомился с задачей и выставил счёт на 78 000 рублей (в т. ч. НДС — 13 000 рублей). После переработки остались отходы с оценочной стоимостью 45 000 рублей, которые заказчик оставляет себе.
Первый набор проводок стандартный — компания оплачивает и принимает к учёту сырьё:
- Дт 10.1 / Кт 60 — 375 000 — приняты к учёту дубовые слэбы;
- Дт 19 / Кт 60 — 75 000 — отражён «входной» НДС;
- Дт 68 / Кт 19 — 75 000 — принят к учёту НДС, предъявленный поставщиком;
- Дт 60 / Кт 51 — 450 000 — перечислены денежные средства поставщику за деревянные слэбы.
Далее фирма «Малик» передаёт слэбы исполнителю и оплачивает услуги. Напомним, при контрактном производстве сырьё оставляют на учёте заказчика.
Проводки:
- Дт 10.7 / Кт 10.1 — 375 000 — деревянные слэбы переданы в переработку;
- Дт 20 / Кт 60 — 65 000 — отражена стоимость услуг организации «Столярная мастерская», которая изготовит из слэбов столешницы;
- Дт 19 / Кт 60 — 13 000 — отражён «входной» НДС;
- Дт 68 / Кт 19 — 13 000 — принят к учёту НДС, предъявленный исполнителем;
- Дт 20 / Кт 10.7 — 375 000 — списана стоимость дубовых слэбов, переданных в переработку заказчику.
После принятия результата и подписания акта формируют оставшиеся проводки — принимают к учёту полученную продукцию и отражают перечисление денег исполнителю. Есть и дополнительная проводка, которая фиксирует возврат образовавшихся отходов.
Проводки:
- Дт 10.6 / Кт 20 — 45 000 — приняты к учёту возвратные отходы;
- Дт 43 / Кт 20 — 395 000 — принята к учёту готовая продукция, полученная от исполнителя. Стоимость: 375 000 (исходное сырьё) + 65 000 (услуги переработчика) – 45 000 (возвратные отходы);
- Дт 60 / Кт 51 — 78 000 — перечислены денежные средства исполнителю за изготовление столешниц из дубовых слэбов.
Проводки могут быть дополнены записями о дополнительных расходах, которые увеличат стоимость продукции или полуфабрикатов. Например, если фирма тратила деньги на транспортировку слэбов до исполнителя и обратно.
Важно! По общим правилам бухгалтерского учёта стоимость сырья и услуг исполнителя отражают без учёта НДС.
У исполнителя
Полученные материалы или сырьё исполнители учитывают на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку», так как имущество остаётся на балансе заказчика. Стоимость оценивают по сумме из договора или отдельно согласуют с давальцем.
По завершении выполнения заказа изготовленную продукцию или полуфабрикаты и возвратные отходы переносят на забалансовый счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — до отгрузки заказчику.
В остальном переработчики ведут учёт по стандартным правилам и нормам. Если в процессе появляются дополнительные затраты — например, ГСМ или инструменты — их учитывают как расходы по обычным видам деятельности. По дебету отражают на счёте 20, а по кредиту — 10, 26, 60, 70 или 69. Оплата от заказчика за переработку — это выручка от обычных видов деятельности.
Рассмотрим на примере, какие проводки составляют исполнители. Возьмём те же исходные данные, что и у заказчика.
Операции начинают отражать с получения материалов или сырья от заказчика и их отправки в переработку. На этом же этапе «Столярная мастерская» отражает выручку и НДС.
Проводки:
- Дт 003 — 375 000 — от заказчика поступили в переработку дубовые слэбы;
- Кт 003 — 375 000 — дубовые слэбы переданы в переработку;
- Дт 62 / Кт 90.1 — 65 000 — отражена выручка, полученная за переработку деревянных слэбов;
- Дт 90.3 / Кт 68 — 13 000 — начислен НДС.
Когда компания завершит переработку, столешницы и отходы оприходуют на склад до отгрузки заказчику. Для этого используют забалансовый счёт 002.
Проводки:
Дт 002 — 395 000 — столешницы из дубовых слэбов оприходованы на склад; Дт 002 — 45 000 — возвратные отходы оприходованы на склад; Кт 002 — 395 000 — столешницы из дубовых слэбов отгружены заказчику; Кт 002 — 45 000 — возвратных отходы отгружены заказчику.
Когда заказчик оплатит изготовление дубовых столешниц, поступление денег на расчётный счёт отразят стандартной проводкой: Дт 51 / Кт 62 — 78 000.
Заказчик может не забирать производственные отходы и предложить исполнителю зачесть их в стоимость переработки.
Какие документы подготовить?
Чтобы зафиксировать права и обязанности сторон, подтвердить сотрудничество и обосновать операции, готовят:
1. Договор подряда — можно использовать типовой бланк и добавить индивидуальные условия и обязанности, характерные для заказа или отрасли. В документе прописывают, что получает заказчик, какой результат и в какие сроки должен предоставить исполнитель, как быстро заказчик обязан принять изделия.
Если никогда не составляли договор подряда, обратитесь к юристам, чтобы подготовить грамотный документ. Например, эксперты «Моё дело» ответят на вопросы и помогут составить соглашение с учётом особенностей отрасли и запланированной задачи.
2. Накладную о передаче товарно-материальных ценностей — можно на индивидуальном бланке или по унифицированной форме М-15. В документе описывают, что, в каком количестве и по какой стоимости получает исполнитель.
3. Приходный ордер — оформляет переработчик, чтобы оприходовать полученное сырьё или материалы. Допускаются индивидуальные бланки, утверждённые учётной политикой, или унифицированная форма М-4.
4. Акт приёма-передачи произведённой продукции — составляют, когда подрядчик завершает переработку. В акте отражают результат — наименование продукции и количество. Сюда же можно включить объём возвратных отходов. При необходимости заказчик указывает на бланке претензии, которые переработчик должен устранить в отведённые сроки.
После этого заказчик приходует переработанную продукцию по приходному ордеру М-4. Наличие полного пакета документов гарантирует, что не будет проблем с налоговой и уплатой налогов.
Таким образом, контрактное производство — это распространённая форма сотрудничества, которой пользуются в промышленной и строительной сферах.
Так как заказчик временно передаёт сырьё или материалы исполнителю без изменения права собственности, в бухгалтерском учёте появляются нюансы. В частности, имущество не списывается с баланса давальца, поэтому исполнитель отражает полученные ТМЦ на забалансовых счетах.
Чтобы подтвердить достоверность расчёта налоговой базы и налогов, организации готовят определённый набор первичной документации — договор подряда, накладную о передаче ТМЦ, приходные ордеры и акт приёма-передачи.
