Нематериальные активы (программы, патенты, товарные знаки) относятся к внеоборотным активам и должны амортизироваться. Некоторые НМА списываются сразу, а для оставшихся предусмотрен специальный, 05 счёт бухгалтерского учёта. Он так и называется — “Амортизация нематериальных активов”. Рассмотрим особенности ведения счёта, его характеристики, а также распишем основные проводки.
Для чего нужна амортизация НМА
Любое внеоборотное средство, не имеющее физической формы, которое куплено (создано) с целью получения дохода, называется нематериальным активом. Эти активы имеют срок действия более одного года, и их можно оценить в стоимостном выражении. Примеры НМА:
- программное обеспечение вместе с правами на их использование;
- патенты на изобретения с правами их использования;
- лицензии;
- товарные знаки;
- авторские права на произведения искусства, книги, публикации;
- фонограммы;
- базы данных;
- полезные модели, промышленные образцы, и т.д.
НМА учитываются на счёте 04 с одноимённым названием.
Амортизировать можно только те НМА, по которым определяется срок полезного использования (СПИ), все остальные списываются в момент ввода в эксплуатацию без начисления амортизации.
СПИ привязан к периоду действия прав на НМА. Например, если права на пользование патентом куплены сроком на 5 лет, СПИ больше чем на 5 лет устанавливать нельзя.
Амортизация начисляется ежемесячно, и её сумма будет зависеть от трёх факторов:
- учётная стоимость;
- срок полезного использования;
- метод начисления (можно выбрать один из следующих вариантов: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объёму работ). Самый распространённый метод начисления — линейный.
Выбранный метод начисления амортизации НМА должен прописываться в учётной политике компании.
05 счёт бухгалтерского учёта: субсчета и аналитика
Счёт пассивный, по кредиту отражаются начисления сумм амортизации, по дебету — перенос начисленной амортизации на счета учёта затрат компании 20, 23, 25, 26, 29, 44.
Планом счетов не расписаны субсчета для 05 счета бухгалтерского учёта, поэтому каждая компания сама определяет необходимость их использования. Можно разделить их по типам НМА. Например:
- 05.01 — программное обеспечение;
- 05.02 — патенты на изобретения;
- 05.03 — авторские права, и т.д.
Удобнее всего применять одинаковые субсчета на 04 и 05 счетах бухучёта.
Аналитику счёта можно вести по местам расположения (использования) объектов НМА или по самим объектам.
Счета, с которыми корреспондирует 05 счёт, представлены в таблице:
| По дебету: | По кредиту: |
|---|---|
| 04 “Нематериальные активы” | 08 “Вложения во внеоборотные активы” |
| 79 “Внутрихозяйственные расчёты” | 20 “Основное производство” |
| - | 23 “Вспомогательные производства” |
| - | 25 “Общепроизводственные расходы” |
| - | 26 “Общехозяйственные расходы” |
| - | 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” |
| - | 44 “Расходы на продажу” |
| - | 79 “Внутрихозяйственные расчёты” |
| - | 97 “Расходы будущих периодов” |
Типовые проводки 05 счёта бухгалтерского учёта
Операции связанные с начислением амортизации:
- Дт 20 — Кт 05 - начисленная амортизация списана на счёт основного производства;
- Дт 23 (25, 26, 29) — Кт 05 - начисленная амортизация списана на счёт вспомогательного (общепроизводственного, общехозяйственного, обслуживающего) назначения;
- Дт 44 — Кт 05 - начисленная амортизация НМА списана на расходы связанные с торговлей.
Если провели переоценку НМА, разницу относят на 83 счёт “Добавочный капитал”:
- Дт 83 — Кт 05 - доначислена разница в амортизации НМА.
При продаже, списании, безвозмездной передаче НМА, накопленная по кредиту амортизация переносится на 04 счёт:
- Дт 05 — Кт 04 - накопленная амортизация списана на счёт НМА.
Пример использования 05 счёта в бухгалтерии
ООО “Кристалл” приобрело лицензию на право пользования программой бухучёта сроком на 3 года. Стоимость лицензии - 720 000 рублей. В соответствии с учётной политикой компании, амортизация НМА начисляется линейным способом. После 2 лет использования ООО “Кристалл” отказалось от её применения.
- Дт 04 — Кт 60 - куплена программа (720 000 руб.);
- Дт 26 — Кт 05 - начислена амортизация за 1 месяц использования и отнесена на затраты (20 000 = 720 000 / 36 месяцев);
- Дт 26 — Кт 05 - начислена начислена амортизация за 24 месяц использования и отнесена на затраты (20 000 руб.);
- Дт 05 — Кт 04 - накопленная за 2 года амортизация списана на счёт НМА (480 000 = 20 000 х 24 месяцев);
- Дт 91.2 — Кт 04 - остаточная стоимость программы списана на прочие расходы (240 000 = 720 000 - 480 000).
