Состояние оборотных активов (ОА) во многом говорит о финансовом положении фирмы. Поэтому при анализе бухгалтерского баланса ему уделяют особое внимание.
Расскажем, что входит в оборотные активы в балансе, как их отражать в отчетности и анализировать.
Что такое оборотные активы в бухгалтерском балансе
Оборотные активы (ОА) — это имущество, которое организация использует в основной деятельности: для производства товаров, оказания услуг или выполнения работ. От внеоборотных активов ОА отличаются тем, что переносят свою ценность на готовую продукцию за один производственный цикл.
На производственных предприятиях к оборотным активам относятся складские запасы: сырье, незавершенное производство, материалы и т.п. В торговых компаниях к этой категории относится готовая продукция, которую закупили для дальнейшей реализации.
Вне зависимости от типа организации и направления деятельности, кроме складских запасов, к ОА относятся:
- НДС по приобретенным ценностям;
- вложения, кроме денежных;
- долги покупателей и прочих контрагентов - дебиторка;
- деньги на счетах, в кассе и их эквиваленты;
- и прочее, соответствует критериям оборотных активов.
Оборотные активы — самые ликвидные из тех, которыми располагает бизнес. То есть, они должны войти в оборот и принести прибыль не позже, чем через год.
Рисунок 1
Компании получают ОА из разных источников:
- собственных резервов;
- внешнего финансирования;
- займов и кредитов.
Классифицировать активы можно так:
| Вид ОА | Из чего формируется |
|---|---|
| Собственные | Капитал фирмы |
| Чистые | Средства бизнеса и долгосрочные обязательства (займы на срок больше года) |
| Валовые | Совокупный капитал (заемные и собственные средства) |
ОА также разделяют по управляемости на нормируемые и ненормируемые. Первые используют для поддержки непрерывного производства и эффективного управления ресурсами. Например, запасы, незавершенное производство или готовые ТМЦ. Вторые находятся в обращении, но не влияют напрямую на производство: отгруженные товары, дебиторка, деньги фирмы и т.д. В балансе им посвящен второй раздел.
Состав оборотных активов: принцип заполнения
Состав активов по строкам выглядит так:
| Актив | № строки |
|---|---|
| Запасы | 1210 |
| НДС по приобретенным ТМЦ | 1220 |
| Дебиторка | 1230 |
| Финансовые вложения (кроме денежных) | 1240 |
| Денежные средства и их эквиваленты | 1250 |
| Прочие ОА | 1260 |
Поговорим о каждой отдельно.
1210. Запасы
По этой строке отражают сведения о материалах, сырье, издержках незавершенного производства, готовых и отгруженных продуктах, ТМЦ для перепродажи. В нее включают суммарное значение нескольких счетов:
- основное производство;
- полуфабрикаты;
- вспомогательные производства;
- обслуживающие производства;
- затраты на реализацию;
- выполненные этапы незавершенных работ.
Транспортные расходы стандартно включают в остаток нереализованных ТМЦ. Их также можно учитывать по счету «Товары» и включать в себестоимость полученных ТМЦ, если закрепить такой порядок во внутренней политике.
1220. НДС
Здесь отражают налог на добавленную стоимость, который бизнесу предъявили исполнители или поставщики. Например, когда бизнес выступает налоговым агентом и принимает НДС к вычету после его уплаты.
Иногда фирма не принимает НДС к вычету и не учитывает его в затратах по состоянию на конец года. Так поступают в отдельных случаях:
- Если счета-фактуры заполнили с ошибками или задержали их отправку.
- Когда продукция проходит долгий процесс производства.
- Если реализуемые ТМЦ облагаются 0-% ставкой НДС.
Так, в значение строки включают дебетовое сальдо по счету 19, отраженное в учетном периоде.
1230. Дебиторская задолженность
Дебиторка — это сумма долга, которую компании должны заплатить третьи лица или на какую сумму должны поставить товары, работы или услуги:
- оплаты клиентов и потребителей за предоставленные услуги и товары;
- оплаченная заранее работа исполнителей и поставщиков;
- займы, выданные сотрудникам;
- переплата по налогам и взносам и т.д.
В значение строки вносят суммарный результат дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69 и т.д.
Выплаченные авансы, указанные на счетах 60 и 76, включают без учета суммы НДС.
1240. Финансовые вложения
Сюда включат только краткосрочные вложения — ОА, которые погасят или будут использовать в течение года. Например, краткосрочные займы или облигации, которые будут погашены третьими лицами меньше, чем через 12 месяцев.
В строку вносят дебетовое сальдо по счету 58. Фирмы, у которых есть резерв под снижение стоимости вложений, учитывают при этом уже внесенные в него средства.
1250. Денежные средства и эквиваленты
В значение строки вносят сумму нескольких показателей:
- сумму средств в кассе;
- стоимость финансовых документов (почтовых марок, авиа- и ЖД-билетов и т.д.);
- содержимое расчетных счетов;
- суммы на иностранных счетах и т.д.
Здесь же указывают депозиты, но только краткосрочные. Долгосрочные отражают по строке 1170.
К этой сумме прибавляют денежные эквиваленты — это вложения с высокой ликвидностью, которые обернутся в предсказуемую для фирмы сумму меньше чем за три месяца. Так, в значение этой строки включают сальдо счетов 50, 51, 52 и т.д.
1260. Прочие ОА
Все ресурсы, которые не подходят под критерии предыдущих строк, включают в состав прочих. Например:
- НДС при отгрузке продукции, выручку от продажи которой в отчетном периоде не признали;
- размеры недостач, которые не списали с учета и т.п.
Раздел с оборотными активами в балансе выглядит так:
Раздел с оборотными активами в балансе
Анализ оборотных средств в балансе
Анализ состояния ОА всегда проводят в контексте их ликвидности, чтобы понять, насколько быстро бизнес сможет продать эти активы и выручить с них прибыль.
Для наибольшей конкретики активы разбивают на категории по уровню риска. Риск — это уровень вероятности, с которой бизнес эффективно реализует тот или иной актив. Обычно он бывает:
- низким;
- малым;
- средним;
- высоким.
Степень ликвидности бизнеса обратно пропорциональна суммам, которые фирма потратила на активы высокого риска. Так, если у нее больше оборотных активов с низким или малым риском, это благоприятно отразится на ликвидности. Если на балансе преобладают ОА среднего или высокого риска — ликвидность предприятия уменьшается.
Коэффициент ликвидности оборотных активов в балансе
Ликвидность — достаточно конкретный показатель, который можно рассчитать. С этой целью определяют коэффициент по принципу:
К(л) = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
Высокий показатель свидетельствует, что бизнес платежеспособен, стабилен и занимает прочное финансовое положение. У него есть деньги на поддержку хозяйственной деятельности и он может подстраховать себя в непредвиденных обстоятельствах.
Чем меньше отношение всех ОА к краткосрочным обязательствам, тем хуже идут дела у компании.
Коэффициент оборачиваемости ОА
Оборачиваемость — это полноценный процесс производства, куда входят все этапы цикла. Их количество зависит от работы фирмы. Например, стандартный цикл может выглядеть так:
компания получила деньги — деньги потратили на материалы и сырье — из сырья и материалов произвели продукцию — продукцию сбыли
Специальной модели для цикла не предусмотрено, как и обязательных параметров — каждый отдельный бизнес формирует свою структуру оборачиваемости. Поэтому и однозначных значений, которым он должен соответствовать при анализе, установить нельзя.
Однако есть усредненные показатели, которые демонстрируют, насколько эффективна и качественна оборачиваемость оборотных активов. Для этого снова считают коэффициент.
Здесь принцип расчета такой:
К(о) = Выручка / Среднегодовые ОА
Среднегодовые оборотные активы определяют так:
Среднегодовые ОА = (Сумма ОА в начале года + Сумма ОА в конце года) / 2
Коэффициент также можно посчитать в днях. В расчет нужно включить конкретный период (обозначим его в формуле P) и считать по принципу:
К = Р / К(о)
Коэффициент нужно соотносить со средними показаниями в сфере. Если средние значения по отрасли сильно выше, значит, у фирмы есть проблемы в производственном цикле. Но слишком высокие показатели тоже не говорят о том, что дела фирмы идут хорошо — возможно, она неграмотно расходует имеющиеся ресурсы, и нужно уделить особое внимание их контролю.
Оборачиваемость также сильно связана с рентабельностью. Чем выше ее показатель, тем меньше оборачиваемость — и наоборот.
Судить о состоянии фирмы исключительно по двум коэффициентам или по одному разделу баланса нельзя. Необходимо учитывать все факторы в совокупности. За детальным анализом стоит обращаться к грамотным экспертам, специализирующимся на конкретной отрасли.
Как установить нормативы для оборотных средств в балансе
Нормирование оборотных средств (активов) — это определение минимальных остатков запасов и производственных ресурсов на складах, которых достаточно для бесперебойной работы предприятия.
Зачем это делают? Во-первых, чтобы «не замораживать» денежные средства в излишках оборотных средств. Например, организации нет смысла хранить 50 единиц сырья, если ежедневно используют 2 единицы, а поставка новой партии занимает 2-3 дня.
Во-вторых, это оптимизирует занимаемые складские площади и сокращает затраты. Есть кейсы, когда компании не контролируют запасы и платят за аренду в 2-3 раза больше, чем при нормировании и хранении оптимального количества производственных ресурсов.
Как устанавливают нормативы? Есть несколько методов:
-
Прямой расчет. Ответственные сотрудники анализируют производственные процессы и смотрят, какое количество материалов тратится ежедневно, сколько времени занимает поставка новой партии и т.п. Задача — определить потребности организации и установить, сколько запасов держать на складе.
Это самый распространенный метод, который используют начинающие и небольшое организации. Как правило, им недостаточно данных для автоматизации. Так как все делается вручную, метод сопряжен с высокими трудовыми и временными затратами. - Аналитический — подразумевает расчеты по историческим данным. Специалист смотрит, сколько запасов хранилось в прошлых отчетных периодов, делает поправки на излишки и определяет нормативы. Организации автоматизируют рутинные расчеты — используют сервисы, которые определяют нормативы по статистическим данным. Метод подходит фирмам, у которых преобладают производственные запасы.
- Коэффициентный — схож с аналитическим, так как в расчетах используют данные прошлых периодов. Текущие нормативы рассчитывают с учетом корректирующих коэффициентов — объемы производства, оборачиваемость ресурсов и т.п. По коэффициентам определяют, на сколько изменить нормативы на ближайший период.
- Опытно-лабораторный — нормативы определяют в условиях лабораторных или опытно-производственных исследований. Исследователи получают массивы данных, из которых выбирают наиболее значимые. По последним и определяют нормы оборотных средств. Метод подходит строительным организациям, химическим производствам и добывающей промышленности.
- Отчетно-статистический — подразумевает определение нормативов по бухгалтерской отчетности. Чтобы установить нормативыы, специалисты изучает движение товарно-материальных ценностей в прошлых периодах, сколько сырья тратили на изготовление единицы продукции и т.п. Метод чувствителен к достоверности отчетов. Если в них ошибки, то нормативы будет определены неверно.
Что влияет на нормы оборотных средств:
- период, за который компания изготавливает готовый продукт из сырья;
- процессы передачи запасов от одного подразделения к другому — например, с центрального склада в производственный цех;
- подход к закупкам, объемы партий, длительность поставок.
Таким образом, оборотные активы — это имущество, которое предприятия используют в основной деятельности. К ним относятся запасы сырья, материалов, инструментов, незавершенное производство и т.п. Отличительная особенность — ОА переносят свою ценность на конечный продукт за один производственный цикл.
