Вести бизнес без логистики невозможно. Потребность в транспортных услугах есть всегда — от подвоза сырья и материалов до доставки сотрудников до места работы и обратно. Свой это транспорт, или привлечённый, значения не имеет — в любом случае нужно правильно настроить учёт и корректно списывать расходы. Иначе проблем с налоговиками не избежать.
Что такое транспортные расходы в бухгалтерском учёте
Видов затрат на услуги транспорта довольно много, но их можно объединить в три основные группы:
- расходы на доставку приобретаемых объектов имущества (основных средств, сырья, материалов);
- расходы на доставку собственной продукции, товаров, услуг до покупателей и клиентов;
- расходы на содержание парка транспортных средств (ГСМ, техобслуживание, ремонт, аренда).
В зависимости от направления бизнеса, транспортные расходы в составе затрат могут существенно колебаться. Например, в консалтинговых фирмах их доля мизерная, а в экспедиционных компаниях может достигать и 90%.
Чем больше затрат на логистику, тем пристальнее внимание налоговой инспекции к их отражению в учёте.
Организация в своей учётной политике должна предусмотреть распределение транспортных расходов на прямые и косвенные. Есть исключения для двух типов компаний:
- которые применяют кассовый метод учёта (например, при УСН). У них деления на прямые и косвенные затраты нет, так как все расходы учитываются при их оплате;
- которые оказывают услуги. Они могут учитывать все затраты в период их осуществления (п.2 статьи 318 НК РФ).
Прямые расходы ложатся непосредственно на себестоимость продукции и учитываются по мере её реализации. Косвенные расходы учитываются в составе прочих затрат и списываются сразу. Какие расходы и куда относить, организация определяет самостоятельно. Но налоговая инспекция может не согласиться с методикой отнесения на косвенные расходы и доначислить налог на прибыль.
Какие транспортные расходы обычно включают в прямые, а какие в косвенные:
| Прямые расходы | Косвенные расходы |
|---|---|
| доставка ОС | доставка товаров покупателям |
| доставка товаров, сырья и материалов от поставщика | доставка собственной продукции покупателям и заказчикам |
| ГСМ на технологический транспорт и транспорт для доставки имущества | ГСМ на транспорт для перевозки сотрудников |
| аренда транспорта для технологических целей или доставки имущества | аренда транспорта для перевозки сотрудников |
| - | техобслуживание, ремонт, страхование любого вида транспорта |
| - | компенсация расходов сотрудника за использование личного транспорта |
Транспортные расходы на доставку основных средств
Пункты 9, 10 ФСБУ 26/2020 устанавливают, что суммы, уплаченные по доставке ОС, должны включаться в состав затрат на его приобретение или сооружение. При этом не важно как ОС получены — по договору купли-продажи, безвозмездно или построены хозяйственным способом.
Они учитываются как затраты капитального характера и отражаются по дебету счета учёта капитальных вложений (08)
- Дт 08 — Кт 60 — учтена стоимость ОС без НДС;
- Дт 08 — Кт 60(76) — учтены расходы на транспортировку ОС;
- Дт 01 — Кт 08 — объект ОС введён в эксплуатацию.
Затраты на перемещение ОС внутри организации относятся к издержкам текущего периода, не включаются в капитальные вложения (п. 16 ФСБУ 26/2020) и к первоначальной стоимости не добавляются.
То же самое касается строительной техники (экскаваторы, краны, бетономешалки, и т.д) при их доставке и монтажу на объекты строительства.
Транспортные расходы на доставку товара
Товар — это вид материально-производственных запасов (МПЗ), приобретаемый с целью дальнейшей перепродажи. Учёт запасов регулируется ФСБУ 5/2019. Расходы на доставку товара до организации-продавца увеличивают фактическую стоимость товара.
Состав затрат, которые можно учитывать как транспортные расходы, законодательно не определён. Поэтому бухгалтеры ориентируются по перечню торгово-заготовительных расходов (ТЗР), указанных в п.11 ФСБУ 5/2019
К ТЗР относятся расходы по:
- погрузке и транспортировке МПЗ;
- содержанию заготовительно-складского аппарата;
- содержанию складов, баз, заготовительных пунктов;
- надбавкам и вознаграждениям организациям-посредникам;
- хранению МПЗ в местах приобретения, ж/д станциях, портах;
- командировкам по непосредственному заготовлению МПЗ;
- процентам за кредиты и займы по приобретению МПЗ;
- недостаче и порче в пределах естественной убыли;
- другим аналогичным причинам.
Торговая организация в своей учётной политике может прописать один из двух вариантов списания транспортных расходов:
- включение их в фактическую себестоимость (п.11 ФСБУ 5/2019);
- отнесение затрат к расходам на продажу (п.21 ФСБУ 5/2019).
В зависимости от выбранного варианта, транспортные расходы будут аккумулироваться на разных счетах бухучёта — 41 (Товары) при отнесении на фактическую себестоимость, и 44 (Расходы на продажу) при их отделении от стоимости товара.
Транспортировка товаров до покупателя тоже имеет свои особенности учёта. Договор купли-продажи определяет, как будет оплачиваться услуга:
- как доплата к цене товара;
- как отдельная услуга.
Применяемая корреспонденция у продавца будет та же (Дт 90 — Кт 44). Разница только в списании расходов. В первом случае она распределится по стоимости реализованной продукции по итогам месяца, во втором — спишется сразу.
Транспортные расходы в налоговом учёте
Отражение транспортных расходов в налоговом учёте зависит от условий договора. Для покупателя они будут прямыми, если не включены в стоимость товара. Для продавца — косвенными.
| Договор (условия) | Учёт продавца | Учёт покупателя |
|---|---|---|
| Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы — в цене товара. Обязанность по оплате доставки отдельно не оговорена. Право собственности переходит к покупателю после доставки на его склад | Доход от доставки отдельно не учитывается | Прямых расходов по доставке нет |
| Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы на доставку в договоре не указаны. Право собственности переходит к покупателю с момента отгрузки на складе продавца | Доход от доставки отражается отдельно, так как право собственности переходит сразу после отгрузки. Сумма транспортных расходов в первичке пишется отдельной строкой. | Учитываются прямые расходы по доставке товара. Сумма расхода распределяется на остаток товаров на складе. |
| Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы на доставку указаны отдельно от стоимости товара. Право собственности переходит к покупателю после доставки на его склад | Кроме продажи товара продавец оказывает отдельную услугу по доставке товара. Доход от доставки учитывается отдельно. | Учитываются прямые расходы по доставке товара, так как они оплачиваются сверх стоимости товара. |
Список прямых и косвенных затрат организация определяет самостоятельно и прописывает его в своей налоговой политике.
- В целях расчёта налога на прибыль:
- продавец полностью списывает свои затраты в период реализации;
- покупатель распределяет прямые ТР на остаток товаров на складе.
Как рассчитать транспортные расходы
В статье 320 НК РФ установлены правила расчёта прямых расходов. Они считаются по среднему проценту за отчётный месяц. Порядок подсчёта следующий:
- определяем прямые транспортные расходы (ПТР) на остаток товаров в начале месяца и на реализованные товары в течение месяца;
- определяем стоимость приобретения товаров, проданных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка непроданных товаров на конец месяца;
- считаем средний процент — пункт 1 делим на пункт 2 (отношение ПТР к стоимости товаров);
- считаем сумму ПТР, относящихся к остатку товаров на складе по формуле:
- Средний % = (ПТРн + ПТРо) / (СТо + СТк),
- ПТРост = Средний % х СТк, где:
ПТРост — сумма ПТР относящихся к остатку товаров на складе;
ПТРн — сумма ПТР, относящихся к остатку товаров на складе на начало месяца;
ПТРо — сумма ПТР в отчётном месяце;
СТо — стоимость товаров проданных в отчётном месяце;
СТк — стоимость остатка товаров на складе на конец месяца
Примеры расчётов и проводок в бухгалтерском учёте
Как распределить транспортные расходы на стоимость товара покупателю товара.
Пример 1
Бухгалтеру ООО «Альфа» нужно рассчитать и отнести на товар прямые транспортные расходы (ПТР) по итогам июня 2021 года. Организация приобретает товары для последующей перепродажи на условиях доставки до своего склада силами продавца. ТР оплачиваются как отдельная услуга. Право собственности к покупателю переходит после доставки на его склад.
На 1 июня сумма ПТР на остаток на складе (ПТРн) составила 12 тыс. руб.;
сумма полученных ПТР в течение июня (ПТРо) — 56 тыс. руб.;
остаток товара на складе на 1 июля (СТк) — 112 тыс. руб.;
стоимость реализованных в июне товаров (СТо) — 845 тыс. руб.
Считаем средний процент:
(12 тыс.руб. + 56 тыс. руб.) / (845 тыс.руб. + 112 тыс.руб.) = 7%
Считаем ПТР по остатку на складе:
7% х 112 тыс.руб. = 7,8 тыс. руб.
Считаем сумму ПТР, которую можно принять к затратам июня:
(ПТРн + ПТРо) - ПТРост = (12 тыс.руб. + 56 тыс.руб.) — 7,8 тыс.руб. = 60,2 тыс. руб.
В учёте операции отражаются следующими проводками:
- Дт 62 — Кт 90 — отражена выручка от реализации товаров в июне;
- Дт 90 — Кт 41 — отражена себестоимость проданных товаров (845 тыс.руб.);
- Дт 62 — Кт 90 — отражена выручка от транспортных услуг по доставке товара;
- Дт 90 — Кт 44 — в себестоимость товаров включены распределённые ПТР (60,2 тыс.руб.).
Как списывать транспортные расходы в торговле
Покажем на примерах, как списываются транспортные расходы в зависимости от принятого варианта учёта (в фактической себестоимости или в расходах на продажу):
Пример 2.
ООО «Дельта» занимается продажей компьютерной техники. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 980 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 52 тысячи рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость на счёте 41 — Товары.
- Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 980 тыс. руб., в т.ч. НДС 163,33 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 816,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60— выделен НДС по товару (163,33 тыс. руб.);
- Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 52 тыс. руб., в т.ч. НДС 8,67 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 43,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (8,67 тыс. руб.);
- Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров (с учётом ТР) после её реализации (860 тыс.руб.).
Пример 3.
ООО «Гамма» продаёт автозапчасти. В июне 2021 года пришёл товар на сумму 430 тысяч рублей. Расходы на доставку и разгрузку составили 8 тысяч рублей. Компания работает на ОСНО, товар облагается НДС. В соответствии с учётной политикой, стоимость доставки относится на расходы по продажам. Используется счёт 44 — Расходы на продажу.
ПТР на остаток на складе (ПТРн) — 4 тыс. руб.;
остаток товара на складе на 1 июля (СТк) — 261 тыс. руб.;
стоимость реализованных в июне товаров (СТо) — 612 тыс. руб.
- Дт 60 — Кт 51 — товар оплачен на сумму 430 тыс. руб., в т.ч. НДС 71,67 тыс. руб.;
- Дт 41 — Кт 60 — товар оприходован на сумму 358,33 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по товару (71,67 тыс. руб.);
- Дт 60 — Кт 51 — оплачена доставка товара на сумму 8 тыс. руб., в т.ч. НДС 1,33 тыс. руб.;
- Дт 44 — Кт 60 — учтена стоимость доставки 6,67 тыс. руб. (за минусом НДС);
- Дт 19 — Кт 60 — выделен НДС по доставке (1,33 тыс. руб.);
- Дт 90 — Кт 41 — списание себестоимости части товаров после её реализации (358,33 тыс.руб.);
-
Дт 90 — Кт 44 — принятая к затратам стоимость ПТР по доставке товаров, реализованных в июне (8,41 тыс.руб.), на основании расчёта:
(4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) / (261 тыс.руб. + 612 тыс.руб.) = 1,4%
1,4% х 261 тыс.руб. = 3,59 тыс.руб.
(4 тыс.руб. + 8 тыс.руб.) - 3,59 тыс.руб. = 8,41 тыс.руб.
Часто задаваемые вопросы
Разницы в учёте нет. Если цена доставки входит в стоимость ГП или товара, все затраты будут собираться на 41 счёте и списываться в дебет счёта 90. Если цена доставки выделена, то затраты по доставке ГП или товара отразятся на 44 счёте и спишутся в дебет счёта 90.
Транспортные расходы будут считаться прямыми при доставке товаров до склада покупателя, если они не включены в цену приобретения (Письмо Минфина РФ от 17.08.2012 № 03-03-06/1/420). Во всех остальных случаях — это косвенные расходы. Так что можете регулировать условиями договора купли-продажи.
