Если организация или индивидуальный предприниматель пользуется природными ресурсами, бюджетные обязательства не ограничиваются привычными налогами. Необходимо доплачивать в бюджет за использование недр. Рассказываем, сколько доплачивать за использование водных ресурсов, как рассчитывать налог и когда отчитываться.
Что такое водный налог и кто его платит?
Водный налог (ВН) — это платёж для компаний и ИП, которые пользуются водными ресурсами.
Например, налог платят сельскохозяйственные предприятия, которые используют ресурсы ближайшего водоёма для полива растений. Или промышленные предприятия, которым необходима вода в технологических процессах.
Для использования водных объектов предприятия получают лицензии. Некоторые объекты освобождены от лицензирования, поэтому для забора воды заключаются договоры временного использования или оформляется специальное разрешение муниципалитета. Тогда вместо налога уплачивается фиксированная сумма, установленная соглашением.
Последнее крупное изменение водного налога состоялось в 2007 г. После этого часть водных объектов освободили от лицензирования. Однако, предприятия получали разрешения на 20-30 лет, поэтому некоторые из них действуют до сих пор.
Даже если объект уже освобождён от лицензирования, но ранее полученное разрешение ещё действует, организации или ИП обязаны платить налог. Когда закончится срок действия, лицензию можно не продлевать и освободиться от налога.
Ставки налога
Ставка налога зависит от водного объекта и экономического района. Тарифы установлены ст. 333.12 НК РФ и меняются в зависимости от цели использования ресурсов.
Чаще всего предприятия осуществляют забор воды для технологических процессов. Реже — для транспортировки древесины по руслу. Весь список целей и соответствующие тарифы перечислены в НК РФ.
В нормативном документе тарифы не менялись с 2007 г. Чтобы учесть инфляцию и возрастающую нагрузку, правительство ежегодно обновляет повышающий коэффициент, который необходимо учитывать при расчёте обязательства.
Так, в 2024 г. организации и ИП обязаны умножать полученную сумму на 4,05. В следующем году величина вырастет до 4,65.
Для всех предприятий, которые пользуются водоёмами по лицензии, устанавливается лимит забора ресурсов. Это не значит, что нельзя использовать больше воды. Но если предприятие превышает лимит, при расчёте обязательства используется дополнительный повышающий коэффициент:
- 5 — если используется наземный водоём;
- 10 — если используется подземный водоём.
Коэффициент применяется к налогу не со всего объёма, а только сверх лимита.
В зависимости от особенностей организации возможно применение дополнительных коэффициентов. Например, если учёт используемых ресурсов ведётся без специального оборудования, сумма налога увеличивается на 1,1.
Например, если организация находится на Урале и пользуется местным водоёмом, то с каждой тысячи кубометров должна платить 306 руб. без учёта повышающего коэффициента.
Бывает, что крупный водоём находится на территории двух регионов. Если организация пользуется им в двух местах, то налог нужно рассчитывать по ставкам разных муниципалитетов.
Как рассчитать?
Формула:
ВН = НБ × НС × К × ДК, где:
Основная задача организации или ИП — правильно определить налоговую базу. Как это сделать, зависит от цели использования ресурсов и возможностей предприятия.
Если организация осуществляет забор воды для технологических процессов, то налоговая база — объём использованных ресурсов.
Объём использованных ресурсов может определяться специальными измерительными приборами — например, счётчиками на насосах. После каждой смены информация фиксируется в журнале, совокупный объём рассчитывается в конце отчётного периода — квартала.
Если нет измерительных приборов, предприятие определяет примерное потребление, исходя из мощности оборудования. Например, насосная станция забирает ~ 500 кубометров воды в час. За смену она отработала 5 часов, следовательно, в журнале фиксируется потребление — 2500 кубометров.
Напомним, если у организации или ИП нет измерительных приборов, вероятная погрешность при расчёте налога покрывается дополнительным коэффициентом — 1,1.
Когда нет возможности рассчитывать налоговую базу первым или вторым способом, за основу расчёта берется норма, установленная лицензией.
Прочие подходы к определению налоговой базы:
- если вода используется в целях гидроэнергетики, за основу берётся объём произведённой электроэнергии;
- при использовании реки для транспортировки грузов за основу берется площадь используемого водного пространства — показатель устанавливается лицензией.
Некоторые организации освобождены от налога при использовании водных ресурсов. Например, когда детский лагерь осуществляет забор воды для ведения деятельности. Или организация использует водоём, чтобы восстанавливать биологические ресурсы.
После определения налоговой базы остаётся найти произведение её значения со ставкой и коэффициентами. Далее рассмотрим на примере, как это делается.
Пример расчёта
Представим, что организация «ПромСнаб» выкачивает воду из реки Волга в Уральском регионе для производства продукции. По текущей лицензии компания может использовать до 100 тысяч кубометров ресурсов в год. Но за второй квартал потребление достигло 35 тысяч.
Порядок расчёта налога:
1. Определим, какое количество ресурсов за квартал разрешено использовать организации: 100 000 ÷ 4 = 25 000 кубометров.
2. Рассчитаем, какой объём сверх установленного лимита предприятие использовало во втором квартале: 35 000 − 25 000 = 10 000 кубометров.
3 Рассчитаем налоговую ставку. Базовая по НК РФ для реки Волга в Уральском регионе — 294 руб.
Чтобы определить актуальный тариф, умножим показатель на повышающий коэффициент: 294 × 4,05 = 1190,7 руб.
4. Рассчитаем сумму налога за объём использованных ресурсов в пределах квартального лимита: 25 000 м3 × 1190,7 руб. ÷ 1000 м3 = 29 767,5 руб.
5. Рассчитаем сумму налога за объём использованных ресурсов сверх установленного лимита: 10 000 м3 × 1190,7 руб. × 5 ÷ 1000 м3 = 59 535 руб.
В этом расчёте используется коэффициент 5, потому что компания осуществляет поверхностный забор воды.
6. Рассчитаем итоговую сумму водного налога к уплате: 29 767,5 + 59 535 = 89 302,5 руб.
Если организация использует воду объекта в разных регионах, то рассчитывается налог для каждого с учётом разных ставок в охваченных экономических районах.
Сроки уплаты и сдачи декларации
Налог уплачивается раз в квартал — до 28 числа следующего месяца. Действует стандартное правило переноса с выходных и праздников на ближайший рабочий день.
Когда платить в 2024 г. — с учётом переносов с выходных и праздников:
| Период | Срок уплаты |
|---|---|
| I квартал | До 2 мая |
| II квартал | До 29 июля |
| III квартал | До 28 октября |
| IV квартал | До 28 января 2025 г. |
Налог уплачивается в составе ЕНП. Контролирующие органы самостоятельно направят средства в нужный фонд.
Декларация по водному налогу сдаётся раз в квартал — до 25 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Документ предоставляется в ИФНС по месту использования водного объекта. Если организация пользуется объектом в нескольких городах, но в пределах области, то можно сдавать декларацию в ИФНС одного из городов — но по предварительному согласованию.
Форма декларации утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-3/497@ от 09.11.2015.
Если в течение отчётного периода организация не пользовалась водным объектом, это не освобождает от сдачи декларации. Необходимо подать форму с нулевыми показателями, чтобы уведомить налоговую инспекцию об отсутствии обязательств.
Чтобы освободиться от сдачи «нулёвок» на период длительной приостановки деятельности, рекомендуется аннулировать лицензию.
Декларация сдаётся в электронном виде, если среднесписочная численность сотрудников за прошлый год превышает 100 человек. Остальные предприятия и предприниматели выбирают формат по своему усмотрению — на бумаге или в электронном виде.
Штрафы за нарушение правил
За неуплату или нарушение сроков уплаты водного налога штрафуют по ст. 122 НК РФ — на 20% от исчисленного налога. Например, если компания «ПромСнаб» опоздает с оплатой, её оштрафуют на: 89 302,5 × 20% = 17 860,5 руб.
Если инспекторы ИФНС докажут, что организация намеренно уклонялась от уплаты налога, то штраф вырастет до 40%.
За несдачу декларации или нарушение сроков штрафуют по ст. 119 НК РФ: на 5% от исчисленного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. и не более 30%.
Через 20 дней просрочки налоговая инспекция имеет право заблокировать расчётные счета. Ограничение снимут на следующий рабочий день после предоставления документа.
Дополнительная ответственность:
- За нарушение формата сдачи. Например, организация должна сдавать декларацию только в электронном виде, но предоставила в бумажном. Сумма штрафа — 200 руб.
- Для руководителя. За нарушение сроков сдачи декларации — 300-500 руб.
Отдельная ответственность предусмотрена за эксплуатацию водного объекта без разрешительных документов. По ст. 171 УК РФ директора или предпринимателя оштрафуют на сумму до 300 000 руб. или назначат принудительные работы, если выручка от использования водных ресурсов превысит 2,25 млн руб.
Если выручка за незаконную эксплуатацию водного объекта превысит 9 млн руб., выпишут штраф на 100-500 тыс. руб. или назначат принудительные работы до пяти лет.
Что нужно запомнить?
- Водный налог (ВН) — это обязательный платёж для компаний и индивидуальных предпринимателей, которые по лицензии забирают воду из водоёмов или задействуют акватории в целях осуществления деятельности (гл. 25.2 НК РФ).
- Ставки водного налога установлены ст. 333.12 НК РФ. Тариф зависит от целей использования водных объектов, экономического района, соблюдения лимита и других критериев.
- Налоговую базу при заборе воды определяют по объёму использованных водных ресурсов. Для нужд ГЭС показатель определяют по количеству выработанной энергии. Если водный объект используется для прочих целей, то по площади используемого водного пространства.
- Налог уплачивается ежеквартально в составе ЕНП — до 28 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом. Декларация также сдаётся раз в квартал, но до 25 числа месяца, следующего за истёкшим кварталом.
- За несвоевременную уплату налога штрафуют на 20% от исчисленной суммы. Если организация намеренно уклоняется от выполнения обязательств, санкция увеличивается до 40%.
