Вопрос:
ИП на ЕНВД - базовый показатель - численность. в апреле месяце у ИП работал сотрудник 14 дней на 0,5 ставки, по причине отсутствия самого ИП. ИП посчитал среднесписочную численность за апрель - 1,25 и округлил до 1. Налоговые органы настаивают, что даже если работник работал 1 день, то базовый показатель за этот месяц будет 2, а если за месяц работало 30 человек по одному дню, то 30. Насколько это правомерно?
Ответ:
Налоговая инспекция не права.
Определять среднюю численность работников нужно, руководствуясь Указаниями, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г. В частности, в целом по организации с учетом всех обособленных подразделений.
Рассчитывать среднюю численность работников необходимо в том числе с целью определения физического показателя "количество работников" для целей расчета единого налога (абз. 37 ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Средняя численность работников рассчитывается по формуле:
| Среднесписочная численность работников, с которыми заключены трудовые договоры (кроме внешних совместителей) | + | Средняя численность внешних совместителей | + | Средняя численность работников, трудящихся на основании гражданско-правовых договоров | = | Средняя численность работников |
Подтверждение: п. 77 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.
Среднесписочная численность работников определяется по данным о списочной численности работников за каждый календарный день месяца путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца по формуле:
| Списочная численность полностью занятых работников на 1-е число месяца | + | Списочная численность полностью занятых работников на 2-е число месяца | +…+ | Списочная численность полностью занятых работников на последнее число месяца | = | Среднесписочная численность полностью занятых работников за месяц |
Количество календарных дней в месяце (28, 29, 30 или 31)
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.
В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.
Подтверждение: п. 78, 79 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.
Это правило распространяется также на организации, работавшие неполный месяц или квартал (например, вновь созданные организации или имеющие сезонный характер производства) (п. 81.8 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.).
Списочная численность работников ежедневно уточняется на основании приказов о приеме,о переводе работников на другую работу и о прекращении трудового договора. Данные о списочной численности за каждый день должны соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.
Подтверждение: п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.
При этом отдельные категории работников не включаются в списочную численность, например работники, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам ( п. 80 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.). Вместе с тем некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность, в частности женщины, находившиеся в отпуске по беременности и родам, лица, находившиеся в отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком (п. 81.1 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.).
Методика расчета среднесписочной численности работников различается в зависимости от режима рабочего времени, установленного работникам: полное, неполное, сокращенное.
Работники, занятые неполный рабочий день или неделю (согласно трудовому договором или с их согласия) при расчете среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени. Средняя численность этих работников определяется в пересчете на полную занятость (путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце) .
Вместе с тем работники, переведенные на неполное рабочее время по инициативе работодателя (то есть без согласия работника), учитываются как целые единицы.
Подтверждение: п. 78, 81.3 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.
В особом порядке рассчитывается средняя численность внешних совместителей ( п. 82 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.).
Среднюю численность работников, трудящихся на основании гражданско-правовых договоров, нужно рассчитывать аналогично среднесписочной численности работников, работающих на постоянной основе с полной занятостью (нормальным режимом рабочего времени). При этом в расчете не нужно учитывать нанятых по таким договорам индивидуальных предпринимателей, а также лиц, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, и работников, уже состоящих в списочном составе организации.
Подтверждение: п. 83 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.
При определении средней численности работников не учитывается численность наемных работников хозяйствующих субъектов, заключивших с организацией (индивидуальным предпринимателем) договоры гражданско-правового характера на выполнение (оказание) для нее отдельных работ (услуг) ( письмо ФНС России № ГД-4-3/10384 от 30 апреля 2014 г.).
Вывод: среднесписочная численность работников определяется по данным о списочной численности работников за каждый календарный день месяца путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. При этом списочная численность работников уточняется ежедневно. Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Исходя из изложенного если каждый день в организации (у ИП) работает один работник, то списочная численность за месяц не может быть равна числу календарных дней (числу работников) в данном месяце. Что касается списочной численности работников занятых неполный рабочий день, то если таким работникам был установлен неполный рабочий день или неделя с их согласия, то при расчете среднесписочной численности их нужно учитывать пропорционально отработанному времени.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "средняя численность ЕНВД" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15575
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 24.08.2015