Вопрос:
Комиссионер работает с несколькими комитентами за агентское вознаграждение по условиям договора комиссии аналитический учет по покупателям ведет комиссионер.
Вопрос: как должны распределяться полученные авансы от покупателя по комитентам?
Сумму авансов распределили, (возьмем ваш пример).
В следующем квартале , реализация покупателю прошла товаром Комитента 2 на всю сумму предоплаты. Вопрос: что делать с распределенным и уплаченным НДС с аванса
НДС с аванса уплаченный в 1 квартале Комитентом 1 будет не возмещен из бюджета т.к реализация этому покупателю прошла товаром комитента 2?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
— Вас интересует порядок организации распределения аванса в бухгалтерском учёте;
— у комиссионера с каждым из нескольких комитентов заключён отдельный договор комиссии;
— покупатель перечисляет аванс по конкретному договору поставки (купли-продажи) или счёту, из которого видно, за какие товары получен аванс.
Полученные авансы должны распределяться согласно установленному порядку аналитического учёта. Порядок аналитического учёта должен организовать сам комиссионер. Если аванс получен под товары только одного комитента, то весь этот аванс будет относиться («принадлежать») именно к этому комитенту. Если аванс получен под товары нескольких комитентов, то этот аванс нужно распределить между комитентами пропорционально стоимости товаров, принадлежащих этим комитентам, и согласно проценту этого аванса.
Договор комиссии (см., например, Договор комиссии на реализацию товаров ) предусматривает:
– совершение действий посредником (комиссионером) от своего имени (поэтому комиссионеру не нужна доверенность от комитента);
– совершение не всех юридических действий, а только сделок (например, нельзя доверить комитенту быть представителем в суде, совершать регистрацию договора аренды и т.д.);
– совершение действий комиссионером за вознаграждение.
Подтверждение: п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ .
Все средства, полученные посредником от покупателей при реализации товаров по договору комиссии, поручения (агентскому договору), являются собственностью заказчика (ст. 974 , 999 , 1000 , 1011 Гражданского кодекса РФ).
Следовательно, денежные средства в виде аванса, получаемые комиссионером от покупателей, принадлежат комитентам. Распределять эти средства между комитентами нужно в соответствии с тем, под какие (под чьи) товары был получен аванс.
Вывод :
Полученные авансы должны распределяться согласно установленному порядку аналитического учёта. Порядок аналитического учёта должен организовать сам комиссионер. Если аванс получен под товары только одного комитента, то весь этот аванс будет относиться («принадлежать») именно к этому комитенту. Если аванс получен под товары нескольких комитентов, то этот аванс нужно распределить между комитентами пропорционально стоимости товаров, принадлежащих этим комитентам, и согласно проценту этого аванса.
Пример :
Комиссионер продаёт два вида товаров, принадлежащих разным комитентам (товар 1 принадлежит комитенту 1, товар 2 — комитенту 2). С покупателем заключён договор купли-продажи на сумму 100 000 руб. без НДС (товар 1 на сумму 60 000 руб., товар 2 — на сумму 40 000 руб.). По условиям договора с покупателем уплачивает аванс размере 30%.
В этом случае сумма поступившего аванса будет равна 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%) При этом распределить эту сумму по комитентам в аналитическом учёте нужно будет следующим образом.
Доля комитента 1 в общей стоимости продаваемых товаров равна 60% (60 000 руб. : 100 000 руб. x 100%). Доля комитента 2 — 40% (40 000 руб. : 100 000 руб. x 100%).
Таким образом, сумма аванса 30 000 руб. будет распределена между комитентами так:
Комитент 1 — 18 000 руб. (30 000 руб. x 60%);
Комитент 2 — 12 000 руб. (30 000 руб. x 40%).
Уважаемый пользователь, из вопроса неясно о каком «уплаченном» НДС с аванса (и кем уплаченным) идёт речь. Комиссионер с полученного в адрес комитента (комитентов) аванса (в части не касающейся своего комиссионного вознаграждения, если оно удерживается из сумм этого аванса) уплачивать в бюджет НДС не должен.
Комиссионер, участвующий в расчётах, начислять с аванса по договору комиссии, связанному с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), должен только с той части аванса, которая является комиссионным вознаграждением.
При этом применяется ставка НДС 18/118.
Исключения составляют только авансы, полученные в счет оплаты товаров, посреднические сделки по которым не облагаются НДС.
Подтверждение: ст. 156 , пп. 2 п. 1 ст. 167 , п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 19-11/115925 от 5 декабря 2007 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1132
I. При получении аванса от покупателя через посредника, который действует от своего имени (цены установлены продавцом с учетом налога), счета-фактуры оформлять нужно :
– и посреднику, и продавцу (заказчику посреднических услуг) (на основании данных, полученных от посредника) на сумму полученного аванса в адрес покупателя в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец-заказчик является плательщиком НДС ;
– посреднику на сумму аванса и (или) вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес продавца-заказчика в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС .
Порядок выставления счетов-фактур
А) На сумму аванса, полученного от покупателя, счет-фактура оформляется в следующем порядке:
1. При получении от покупателя аванса посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации его в книге продаж) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур . Сделать это необходимо в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты ( абз. 2 п. 1 , п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
2. Посредник передает продавцу показатели авансового счета-фактуры, выставленного в адрес покупателя (например, копию счета-фактуры, выписанного покупателю).
3. Продавец выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры на аванс, в котором отражает данные показателей счета-фактуры, полученного от посредника. Этот документ продавец нумерует в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры продавец передает посреднику, второй регистрирует в книге продаж с отражением в графах 9 и 10 сведений о посреднике – его наименовании и ИНН/КПП (пп. "м" , "н" п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). При этом продавец может направить посреднику сводный счет-фактуру, если посредник реализует товары (получает аванс) двум или более покупателям. В строках такого счета-фактуры данные покупателей указываются через точку с запятой (";") (в т. ч. реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств посредником). В графах счета-фактуры продавец указывает наименования поставляемых товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) по каждому покупателю ( п. 1-2(1) Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Оформление продавцом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных посредником в электронном виде , не противоречит действующему законодательству ( письмо Минфина России № 03-07-14/18664 от 24 мая 2013 г. ).
4. Посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру (без регистрации в книге покупок ) в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Реквизиты этого счета-фактуры (наименование продавца, ИНН/КПП, номер и дата счета-фактуры продавца) указываются в графах 10-12 части 1 журнала при регистрации счета-фактуры, выставленного посредником покупателю ( пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ) и реализует товары по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур ( п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п. 2 , 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом покупатель товаров (работ, услуг) сможет принять НДС, рассчитанный с выданного аванса, к вычету по такому счету-фактуре при соблюдении определенных условий ( п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ ).
Если же продавец не является плательщиком НДС, то посредник выставлять счет-фактуру покупателю не должен (как и по операциям реализации ).
Б) Посреднический договор может предусматривать право посредника удержать свое вознаграждение (с учетом НДС) из денежных средств, поступивших от покупателя и подлежащих перечислению продавцу. Если на момент получения от покупателя аванса сумма вознаграждения может быть определена, посредник выставляет продавцу авансовый счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 , пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж , абз. 1 п. 11 , пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 1 , 5 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя
Выставлять счета-фактуры необходимо в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя необходимо указать:
– в строке 1 – дату и порядковый номер счета-фактуры, который посредник выставил покупателю;
– в строке 2 – название посредника;
– в строке 2а – адрес посредника;
– в строке 2б – ИНН и КПП посредника;
– в строках 3, 4 – прочерки;
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа или кассового чека (при поступлении предоплаты в безденежной форме ставится прочерк);
– в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя в соответствии с учредительными документами;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ) , утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.;
– в графе 1 – наименование товаров (работ, услуг), в счет которых был получен аванс в соответствии с договором;
– в графах 2-6, 10-11 – прочерки;
– в графе 7 – расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110);
– в графе 8 – НДС, рассчитанный с полученного аванса с применением расчетной ставки;
– в графе 9 – сумму аванса с НДС.
Счет-фактура, составленный посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной , так и в электронной форме , должен быть им подписан ( п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
При заполнении продавцом счета-фактуры на имя покупателя необходимо указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном посредником покупателю, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – название организации-продавца;
– в строке 2а – адрес продавца;
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца.
Строки 3-6, 6а, 6б, 7 и графы 1-11 заполняются в соответствии с данными счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.
Счет-фактура, составленный продавцом, должен быть заверен им надлежащим образом ( п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 1 , 2 , 4 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/31 от 12 марта 2010 г. , пп. "Б" , "В" п. 1 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – их выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40410
II. При реализации товаров (работ, услуг) через посредника, который действует от своего имени (цены установлены продавцом с учетом налога), счета-фактуры оформлять нужно :
– и посреднику, и продавцу (заказчику посреднических услуг) на основании данных, полученных от посредника, на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в адрес покупателя в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец-заказчик является плательщиком НДС ;
– посреднику на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес продавца-заказчика в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС .
Порядок выставления счетов-фактур
А) На стоимость реализации счет-фактура оформляется в следующем порядке:
1. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации в книге продаж ) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур . Сделать это необходимо в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 1 , 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
2. Посредник передает продавцу показатели счета-фактуры, выставленного в адрес покупателя (например, копию счета-фактуры, выписанного покупателю).
3. Продавец выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры, в котором отражает данные показателей счета-фактуры, полученного от посредника. Этот документ продавец нумерует в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры продавец передает посреднику, второй регистрирует в книге продаж с отражением в графах 9 и 10 сведений о посреднике – его наименовании и ИНН/КПП (пп. "м" , "н" п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). При этом продавец может направить посреднику сводный счет-фактуру, если посредник реализует товары двум или более покупателям. В строках такого счета-фактуры данные покупателей указываются через точку с запятой (";"). В графах счета-фактуры продавец указывает наименования поставляемых товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) по каждому покупателю ( п. 1-2(1) Правил заполнения счета-фактуры , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Оформление продавцом счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных посредником в электронном виде , не противоречит действующему законодательству ( письмо Минфина России № 03-07-14/18664 от 24 мая 2013 г. ).
4. Посредник регистрирует полученный от продавца счет-фактуру (без регистрации в книге покупок ) в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Реквизиты этого счета-фактуры (наименование заказчика, ИНН/КПП, номер и дата документа) указываются в графах 10-12 части 1 журнала при регистрации счета-фактуры, выставленного посредником покупателю ( пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При получении аванса от покупателя посредник от своего имени оформляет счет-фактуру по определенным правилам .
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН ) и реализует товары по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур ( п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п. 2 , 3 ст. 346.11,
Узнать подробнее про: