Вопрос:
Как в налоговом учете списываются основные средства, если предприятие работает на УСНО ( доходы минус расходы). ОС приобреталось когда предприятие находилось уже на УСН
На УСН 15 % при соблюдении всех условий ОС на затраты списываются единоразово разве нет? , а что равномерно в течении налогового (отчетного) периода где это сказано? Ни в п.3 ст. 346.16, ни в п.п.4 п.2 ст346.17, ст. 346.19 на которые идет ссылка об этом ничего не говориться.
Если я в октябре приобрела ОС, оплатила, ввела в эксплуатацию то всю стоимость я и спишу в 4 квартале , разве нет?
Ответ:
Учитывать нужно при соблюдении определенных условий в следующем порядке:
– равномерно в течение налогового периода;
– и в размере фактически оплаченных сумм, формирующих стоимость объектов по правилам бухучета.
Формирование стоимости объекта
Расходами на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов, поступивших после перехода на УСН, является первоначальная стоимость объекта, определяемая по правилам бухучета ( с учетом особенностей признания подобных затрат при некоторых способах поступления имущества ), в частности:
– первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату , или нематериального актива, приобретенного за плату ;
– первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору мены , или нематериального актива, полученного по договору мены ;
– первоначальная стоимость основного средства, построенного подрядным способом , или созданного нематериального актива ;
– первоначальная стоимость основного средства, построенного хозспособом .
Подтверждение: п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Если организация (индивидуальный предприниматель) приобретает основные средства (нематериальные активы), в стоимости которых выделен входной НДС, то учитывать его в расходах рекомендуется в составе затрат на приобретение этих объектов .
В течение налогового периода по мере выполнения всех необходимых условий данные расходы необходимо признавать:
– только в размере уплаченных сумм. Соответственно, часть расходов, которая будет оплачена в следующем налоговом периоде, в нем же должна быть списана;
– за отчетные периоды равными долями. Соответственно, расходы (часть расходов), по которым стали выполняться условия их признания, нужно разделить на оставшееся до конца года число отчетных периодов (включая текущий);
– на последнее число каждого отчетного периода.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.16 , пп. 4 п. 2 ст. 346.17 , ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/78 от 17 мая 2011 г. , № 03-11-11/287 от 13 декабря 2010 г.
При этом необходимо учитывать, что налоговая база по УСН определяется нарастающим итогом с начала года (п. 3 , 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Например, если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию в мае, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 его стоимости на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Таким образом, за полугодие будет признана в расходах 1/3 стоимости приобретенного основного средства, за девять месяцев – 2/3 стоимости и за год – вся стоимость полностью. Если же основное средство оплачено частично, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 частичной оплаты, перечисленной в данном отчетном периоде, на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в течение года.
Расходы на основные средства (нематериальные активы), приобретенные (созданные) до перехода на УСН, учитываются в особом порядке .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "основное средство УСН":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8688
Единовременно (единоразово) расходы на приобретение ОС при применении УСН не списываются. Списание всей суммы расходов сразу возможно только при приобретении и вводе в эксплуатацию (при условии оплаты) основного средства в IV квартале. Однако это не является единовременным списанием, а получается так исходя из порядка признания затрат на приобретение ОС.
Рассмотрим дословно нормы приведенных статей Налогового кодекса РФ:
п.3 ст. 346.16:
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию ;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
п.п.4 п.2 ст346.17
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346_16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
ст. 346.19
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В совокупности из положений указанных статей следует, что затраты на приобретение основного средства учитываются с момента ввода его в эксплуатацию и до окончания налогового периода (года). Но при этом списываются они в составе расходов равными частями в последний день отчетного (квартал, полугодие, девять месяцев) и налогового периода.
Вывод: при приобретении в период применения УСН основного средства, его стоимость ( в оплаченной части) учитывается в расходах до конца года, в котором оно было введено в эксплуатацию.
Например, если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию в мае, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 его стоимости на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Таким образом, за полугодие будет признана в расходах 1/3 стоимости приобретенного основного средства, за девять месяцев – 2/3 стоимости и за год – вся стоимость полностью. Если же основное средство оплачено частично, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 частичной оплаты, перечисленной в данном отчетном периоде, на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в течение года. Если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию в октябре, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере всей его стоимости на последнее число последнего налогового периода (на 31 декабря).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 06.03.2018