В каждой организации должен быть документ об учётной политике бухгалтерии. Расскажем, что это, для чего нужен, как составить и какие предусмотрены штрафы за отсутствие.
Зачем нужна учётная политика
Учётная политика – это внутренний документ, где указано, как ведётся бухгалтерский и налоговый учёт в конкретной организации. В частности, в него вносят нормы документооборота, формы используемых в работе регистров, порядок проведения инвентаризаций, а также способы учёта той или иной операции.
Фактически это инструкция для работников организации, как оформлять хозяйственные операции по единым правилам. Если налоговая проверяет бизнес, то смотрит на учётную политику и по ней сверяет правильность ведения учёта.
Составлять и утверждать учётную политику нужно всем компаниям. ИП составляют только для налогового учёта, для бухгалтерского — по желанию.
Новым организациям необходимо утвердить данный документ в течение 90 дней с момента регистрации бизнеса. Если организация платит НДС, то до конца квартала, в котором была открыта, то же самое касается и ИП.
Процесс составления учётной политики
Учётная политика может быть единой для бухгалтерского и налогового учёта либо разделена по каждому виду учёта.
При составлении учётной политики для целей бухгалтерского учёта нужно руководствоваться ПБУ 1/2008 и Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для учётной политики для целей налогового учёта законодательством не предусмотрено требований и порядка, но можно ориентироваться на статьи 167, 313 и 314 НК РФ.
Обычно разработкой учётной политики занимается главный бухгалтер. Если его нет, то задачу ставят перед аутсорсинговой компанией. Например, перед «Моё дело», которая может сразу же взять на себя дальнейшее ведение учёта.
Первым делом при составлении учётной политики определяют перечень бухгалтерских и налоговых операций, которые будут проводиться в данной организации. Затем уточняют, какие для них обязательны государственные стандарты, выбирают подходящие способы отражения и изучают специфику ведения учёта организации в данной отрасли.
Когда составлена учётная политика, в свободной форме издаётся приказ о её утверждении. Главное — указать дату вступления документа в силу и ответственного работника.
Впоследствии учётная политика и приказ о её утверждении хранится в организации. Оба документа должны обязательно быть при налоговых проверках.
Структура учётной политики
Обычно учётная политика включает в себя три раздела:
Организационно-документальный раздел
Включает в себя следующие подразделы:
| Ответственный за учёт | Например, главный бухгалтер, руководитель или, например, сервис «Моё дело» |
| Форма учёта | Например, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощённая |
| Формы первичных учётных документов | Например, на типовых или собственных формах (приложить образцы) |
| Форма бухотчётности | Полная или упрощённая |
| Право подписи первичных учётных документов | Перечень должностей и лиц |
| Рабочий план счетов | Приложение к разделу |
Дополнительно в разделе могут быть представлены формы бухгалтерских регистров, график документооборота, а также порядок проведения инвентаризации.
Методология ведения бухгалтерского учёта
| Доходы и расходы | Прописать порядок признания выручки и расходов, какие расходы относятся к управленческим, а какие — к коммерческим, особенности оценки незавершённого производства и другое |
| Учёт ТМЦ | Определить единицы учёта товарной продукции, материалов, инвентаря и другого. Выбрать оценку материально-производственных запасов по учётным ценам или фактической себестоимости. Оценку списания материалов на производство — ФИФО, по себестоимости единицы или средней себестоимости. Определить счета учёта ТМЦ, переоценку, списание и другое |
| Учёт основных средств | Определить лимит первоначальной стоимости ОС, сроки полезного использования. Какой порядок переоценки ОС. Каким способом начисляется амортизация. Как учитываются затраты на ремонт ОС |
| Учёт фондов и резервов | Будет ли создаваться резервный фонд и порядок этого, учёт оценочных обязательств, резерва по сомнительным долгам |
| Учёт налога на прибыль | Определить, будет ли компания применять ПБУ 18/02 |
| Сведения о промежуточной бухотчётности | Показать необходимость в формировании промежуточной отчётности — по закону либо по требованиям, указанным в учредительных документах |
Методология ведения налогового учёта
| Метод признания доходов и расходов | По начислению или кассовый |
| Метод оценки стоимости сырья и материалов | ФИФО, по себестоимости единицы или по средней себестоимости |
| Метод амортизации ОС | Будут ли применяться повышающие коэффициенты амортизации |
| Применение регистров для налогового учёта | Самостоятельно разработанные или готовые регистры бухучёта |
| Отчётные периоды для сдачи налога на прибыль | Ежемесячно авансом или по факту либо ежеквартально |
| Определение перечня прямых расходов | В соответствии со статьёй 318 НК РФ или собственный список расходов |
В сервисе «Моё дело» можно бесплатно скачать готовый образец учётной политики для своей системы налогообложения и при необходимости его дополнить.
Учётная политика для малых предприятий
Законодательство разрешает упрощённым способом вести бухгалтерский учёт некоммерческим организациям, предприятиям из реестра МСП и проекта «Сколково».
При написании учётной политики им необходимо использовать типовые рекомендации, которые утверждены Минфином РФ. Также они могут не применять ПБУ по расчёту налога на прибыль, учёту договоров строительного подряда, оценочных обязательств и запасов.
Если предприятие входит в МСП, то может выбрать способ упрощённого учёта и указать его в учётной политике:
- Простой. Без метода двойной записи, путём фиксации хозяйственных операций в журнале — только для микропредприятий.
- Сокращённый. Применение бухучёта методом двойной записи без бухгалтерских регистров.
- Полный. Полноценный бухучёт с сокращённым планом счетов и кассовым методом учёта доходов.
Бухгалтерская отчётность при упрощённом учёте включает баланс и отчёт о финансовых результатах (отчёт о целевом использовании средств — для НКО).
Изменения в учётной политике
После утверждения учётная политика действует бессрочно, но периодически обновляется в случаях, прописанных в ПБУ 1/2008 и в статье 313 НК РФ:
- Поменялись на законодательном уровне правила ведения бухгалтерского и налогового учёта (новая редакция действует после вступления в силу законодательного акта).
- Изменились способы и методы учёта (вносятся со следующего налогового периода).
- Изменились условия деятельности (произошла реорганизация, появились новые виды деятельности и другое) — вносятся с даты их утверждения.
Например, компаниям, имеющим НМА, с 2024 года обязательно нужно будет применять ФСБУ 14/2022 вместо ПБУ 14/2007. Переход можно было сделать досрочно, но если этого не было, то в новой учётной политике необходимо указать вариант перехода:
- Перспективный (только при упрощённом учёте).
- Ретроспективный.
- Альтернативный или упрощённый ретроспективный.
Для изменений в учётной политике необходимо составить приказ. В нём прописать только пункты, которые добавляются, меняются или убираются. Вносить их только по операциям или активам, которые есть в учёте. Если появятся новые в течение следующего года, то учётную политику можно будет дополнить.
Приказ для изменений подписывается руководителем. Дата утверждения — не позднее 31 декабря, чтобы документ начал действовать с 1 января нового года.
Составить актуальную учётную политику на новый календарный год, внести изменения и подготовить соответствующий приказ поможет сервис «Моё дело». Подключите бухгалтерское обслуживание и будьте всегда в курсе изменений в законодательстве, касающихся бизнеса.
Штрафы
Повторим, что учётную политику предоставлять в налоговую без запроса не нужно. Она потребуется при проверках, если инспектор решит удостовериться, что учёт ведётся по единым правилам, прописанным в утверждённой учётной политике. Если документ отсутствует, то предусмотрен штраф:
Кроме этого, налоговая может признать грубое нарушение правил учёта доходов и расходов, что влечёт штраф в размере:
- 10 000 ₽ — если нарушение в одном налоговом периоде.
- 30 000 ₽ — если нарушение в нескольких налоговых периодах.
Также при проверке инспектор пересчитает размер налоговых платежей одним из существующих способов учёта хозяйственных операций. Если обнаружится, что нарушения повлекли занижение налоговой базы, то будут доначислены налоги и штраф до 20% от суммы неуплаченного платежа — не менее 40 000 ₽.
Часто задаваемые вопросы
Нет. Учётная политика должна быть единой для всей организации, включая её обособленные подразделения.
В налоговом учёте такой обязанности нет, такое решение остаётся на усмотрение самой организации. А вот в бухгалтерском учёте, при наличии сомнительной задолженности, такой резерв создавать нужно (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ).
