Активные и пассивные счета
Активные счета используются для учёта движения основных и оборотных средств организации. Их конечное сальдо может быть только дебетовым или нулевым.
Пассивные счета применяются для учёта движения собственного капитала и обязательств. Их конечное сальдо может быть только кредитовым или нулевым.
Организации всех форм собственности, кроме бюджетных и кредитных, ведущие учёт методом двойной записи, обязаны применять план счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ), утверждённый приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
От применения метода двойной записи могут быть освобождены микропредприятия и некоммерческие организации (п. 6.1 ПБУ 1/2008). Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учёта и применения ПСБУ.
Примеры активных счетов:
- 01 — основные средства;
- 10 — материалы;
- 20 — основное производство;
- 43 — готовая продукция;
- 51 — расчётный счёт;
- 58 — финансовые вложения
- 97 — расходы будущих периодов.
Примеры пассивных счетов:
- 02 — амортизация основных средств;
- 42 — торговая наценка;
- 66 — расчёты по краткосрочным кредитам и займам;
- 70 — расчёты с персоналом по оплате труда;
- 80 — уставный капитал;
- 98 — доходы будущих периодов.
В плане счетов бухгалтерского учёта предусмотрены ещё и активно-пассивные счета. Они могут иметь как дебетовые так и кредитовые сальдо. Примеры активно-пассивных счетов:
- 60 — расчёты с поставщиками и подрядчиками;
- 62 — расчёты с покупателями и заказчиками;
- 68 — расчёты по налогам и сборам;
- 71 — расчёты с подотчётными лицами,
- 84 — нераспределённая прибыль (непокрытый убыток);
- 90 — продажи;
- 99 — прибыли и убытки.
Классификация активных и пассивных счетов
По выполняемым функциям активные счета можно классифицировать, например, на:
- инвентарные;
- денежные;
- затратные;
- собирательно-распределительные;
- расчётные.
| Группы активных счетов | Характеристика | Используемые счета |
|---|---|---|
| Инвентарные | Аккумулируют информацию об имуществе предприятия. |
|
| Денежные | Учитывают движение наличных, безналичных денежных средств в рублях и в валюте. |
|
| Затратные | На них собираются расходы по всем видам деятельности организации. |
|
| Собирательно-распределительные | Применяются для учёта, контроля и распределения в конце периода накладных расходов по видам деятельности. |
|
| Расчётные | Фиксируют расчёты по реализации продукции, работ и услуг (дебиторская задолженность, авансы и перечисления). | 62 (расчёты с покупателями и заказчиками). |
Правило отражения расчётов на активном счёте:
Приход денежных и материальных средств учитывается по дебету, расход — по кредиту.
Все пассивные счета можно разбить на следующие группы:
- фондовые;
- ссудные;
- зарплатные;
- регулирующие;
- прочие.
| Группы пассивных счетов | Характеристика | Используемые счета |
|---|---|---|
| Фондовые | Используются для учёта источников формирования имущества организации |
|
| Ссудные | Учитывают суммы и движения заёмных средств |
|
| Зарплатные | Применяются для учёта расчётов с работниками по заработной плате | 70 (расчёты с персоналом по оплате труда). |
| Регулирующие | Учитывают износ основных средств и нематериальных активов |
|
| Прочие | Учитывают дополнительные источники средств |
|
Правило отражения расчётов на пассивном счёте:
Расход источников средств (фондов, прибыли, кредиторской задолженности) учитывается по дебету, приход (увеличение) — по кредиту.
Структура активного счёта
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
|---|---|
| (1) Сальдо начальное | - |
| Увеличение средств (+) | Уменьшение средств (-) |
| (2) Оборот по Дт = сумма операций (+) | (3) Оборот по Кт = сумма операций (-) |
| (4) Сальдо конечное = (1) + (2) - (3). | - |
Пример отражения операций на активном счёте 43 (готовая продукция):
По состоянию на 1 января 2022 года на складе ООО «Альфа» числились остатки готовой продукции на сумму 1,2 миллиона рублей. В течение января произошли следующие движения готовой продукции:
реализовали продукцию на 800 тысяч рублей;
выпустили продукцию и положили на склад на 600 тысяч рублей;
списали бракованную продукцию со склада на 50 тысяч рублей.
| Дт 43 счёта | Кт 43 счёта | ||
|---|---|---|---|
| Сальдо начальное | 1200000 | - | - |
| Поступила готовая продукция на склад |
600000 | Выбытие готовой продукции со склада | 800000 |
| 50000 | |||
| Обороты по Дт | 600000 | Обороты по Кт | 850000 |
| Сальдо конечное | 950000 (1200000 + 600000 - 850000) | - | - |
Структура пассивного счёта
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
|---|---|
| - | (1) Сальдо начальное |
| Уменьшение источника средств (-) | Увеличение источника средств (+) |
| (3) Оборот по Дт = сумма операций (-) | (2) Оборот по Кт = сумма операций (+) |
| - | (4) Сальдо конечное = (1) + (2) - (3). |
Пример отражения операций на пассивном счёте 66 (краткосрочные кредиты и займы):
1 января 2022 года задолженность ООО «Гамма» по краткосрочному кредиту составляла 1,5 миллиона рублей. 15 января закрыли задолженность в размере 700 тысяч рублей, но 25 января и 29 января возникли кассовые разрывы и пришлось снова привлечь кредиты в сумме 200 тысяч рублей и 150 тысяч рублей соответственно:
| Дт 66 счёта | Кт 66 счёта | ||
|---|---|---|---|
| - | - | Сальдо начальное | 1500000 |
| Погашение задолженности по кредиту |
700000 | Привлечение кредита | 200000 |
| 150000 | |||
| Обороты по Дт | 700000 | Обороты по Кт | 350000 |
| - | - | Сальдо конечное | 1150000 (1500000 + 350000 - 700000) |
Деление счетов на активные, пассивные и активно-пассивные продиктовано экономической целесообразностью. Такая классификация значительно упрощает отражение хозяйственных операций в учёте и в формировании бухгалтерской и отчётности.
Часто задаваемые вопросы
Все зависит от состояния расчётов: если у компании есть задолженность по налогам и сборам, то это её пассив. Если переплата налогов, то это актив. Счета 68 и 69 активно-пассивные: при недоимке налогов и сборов — с кредитовым сальдо, при переплате — с дебетовым сальдо.
Нет, это исключено. И дебетовые и кредитовые сальдо могут быть только положительными. Если вдруг получается отрицательное сальдо на счёте, проверьте правильность отражения сумм оборотов.
