Учетная политика для целей бухучета. Розничная торговля. Организация не является малым предприятием (для периода 2024 года)

Общество с ограниченной ответственностью "Бета"
ООО "Бета"

ПРИКАЗ

04.12.2023 № 10

г. Москва

Об утверждении учетной политики организации для целей бухучета

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета согласно приложению.

2. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера Серебрякову Ю.В.

Приложение: учетная политика для целей бухгалтерского учета (на 9 листах).

Генеральный директор _________________________ А.И. Петров

С приказом ознакомлена:

Приложение к
Приказу ООО "Бета"
от 04.12.2023 № 10

"УТВЕРЖДЕНО"
Приказом ООО "Бета"
от 04.12.2023 № 10
М.П.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Учетная политика для целей бухучета разработана в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ФСБУ (в т. ч. ПБУ, утвержденными не ранее 1 октября 1998 года), Инструкцией к Плану счетов, Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

Раздел I. Организационная часть

1.1. Ответственность за организацию и достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации несет генеральный директор А.И. Петров.

1.2. Бухучет ведет генеральный директор лично, при необходимости привлекая для документирования операций и проведения расчетов других сотрудников.

(выбор с учетом ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 402–ФЗ от 6 декабря 2011 г.)

1.3. Бухучет ведется методом двойной записи автоматизированно с использованием плана счетов специализированной программы "Моё дело".

(выбор с учетом п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 3 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.)

1.4. Рабочий план счетов организации приведен в приложении № 1 к учетной политике для целей бухучета.

1.5. К учету принимаются следующие документы:
– первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам;
– первичные учетные документы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (в т. ч. универсальный передаточный документ).

К учету принимаются документы, составленные в бумажном и электронном виде.
Документ, составленный в электронном виде, заверяется квалифицированной электронной подписью. При взаимодействии с другими организациями (ИП, гражданами) вид электронной подписи определяется договором с контрагентом.

(выбор с учетом ч. 4, 5 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 17 ФСБУ 27/2021, ст. 5 Федерального закона № 63-ФЗ от 6 апреля 2011 г.)

1.6. Бухучет в организации ведется в рублях и копейках.

(выбор с учетом п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)

1.7. Бухучет ведется с использованием регистров бухучета, перечень и форма которых определены в специализированной программе "Моё дело".

(выбор с учетом п. 5 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.)

1.8. Регистры бухучета, сформированные в специализированной программе "Моё дело", распечатываются ежеквартально, не позднее последнего дня месяца, следующего за окончанием квартала, а по итогам года – не позднее 30 марта следующего года и подписываются ответственными лицами. Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухучета другому лицу или в государственный орган, регистр выводится на печать по требованию до истечения отчетного периода.

(выбор с учетом ч. 6, 7 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.)

1.9. Схема и график документооборота в организации утверждаются отдельным распорядительным документом.

1.10. Организация не применяла досрочно ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" в части НМА.

(выбор с учетом п. 2 Приказа Минфина России № 86н от 30 мая 2022 г.)

1.11. Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (с 2024 года) ретроспективно (с изменением ранее сформированных данных бухучета в отношении фактов, которые затрагивает ФСБУ). При этом не пересчитываются сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному (2023 год и т.д.). Корректировка стоимости объектов, признаваемых и не признаваемых НМА по ФСБУ 14/2022, проводится в соответствии с п. 53 ФСБУ 14/2022.

(выбор с учетом п. 52-54 ФСБУ 14/2022, п. 2 Приказа Минфина России № 87н от 30 мая 2022 г.)

1.12. Организация отражает последствия изменения учетной политики в связи с началом действия изменений в ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" в части нематериальных активов с 2024 года перспективно (без изменения ранее сформированных данных бухучета).

(выбор с учетом п. 25-26 ФСБУ 26/2020)

Раздел II. Учет внеоборотных активов

2.1. Основные средства

2.1.1. Основные средства в учете организации группируются следующим образом:
– земельные участки;
– здания и сооружения (помещения);
– машины и оборудование;
– приборы, устройства и вычислительная техника;
– транспортные средства;
– инструменты и инвентарь;
– прочие объекты.

(выбор с учетом п. 11 ФСБУ 6/2020)

2.1.2. Части основного средства учитываются как самостоятельные инвентарные объекты в случае, если их стоимость и (или) срок их полезного использования отличается от стоимости и (или) срока полезного использования объекта более чем на 50 процентов (в большую или меньшую сторону от этого срока).

(выбор с учетом п. 10 ФСБУ 6/2020)

2.1.3. Срок полезного использования основных средств определяется при их принятии к учету с учетом индивидуальных характеристик объекта руководителем организации.

(выбор с учетом п. 8 ФСБУ 6/2020)

2.1.4. Начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с учета. В месяце принятия к учету основного средства амортизация начисляется в сумме, пропорциональной количеству дней его учета в составе основного средства в данном месяце.

(выбор с учетом п. 33 ФСБУ 6/2020)

2.1.5. Для амортизации по основным средствам организации применяется линейный метод ко всем группам основных средств.

(выбор с учетом п. 35, 36 ФСБУ 6/2020)

2.1.6. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если его стоимость превышает 100 000 руб.

Стоимость прочих объектов, отвечающих критериям основного средства, но не удовлетворяющих стоимостному критерию (в т. ч. компьютерной техники, оборудования), учитывается в составе запасов и списывается на счета учета затрат при передаче в эксплуатацию с одновременным отражением на забалансовом счете для контроля за их последующим использованием и выбытием.

(выбор с учетом п. 5 ФСБУ 6/2020)

2.1.7. По переоцененной стоимости отражаются в бухучете группы "земельные участки" и "здания и сооружения (помещения)". Переоценка основных средств по этим группам производится ежегодно. Переоценка проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости.
По другим группам основных средств переоценка не проводится.

(выбор с учетом п. 13, 15, 16, 17 ФСБУ 6/2020)

2.1.8. Запчасти, детали и иные материалы для капитальных вложений в основные средства (в т. ч. для их создания, ремонтов с периодичностью более 12 месяцев, работ по модернизации, реконструкции и прочих улучшений) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на отдельном субсчете 08.4 "Запасы для капитальных вложений в ОС").

(выбор с учетом пп. "а" п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020, Инструкции к Плану счетов)

2.1.9. Фактические затраты, связанные с капитальными вложениями в несколько объектов основных средств, распределяются между ними пропорционально объему выполненных работ по каждому объекту.

(выбор с учетом п. 14.1 ФСБУ 26/2020).

2.2. Нематериальные активы

2.2.1. Нематериальные активы в учете организации группируются следующим образом:
– программное обеспечение;
– базы данных;
– лицензии на ведение деятельности;
– сертификаты качества продукции.

(выбор с учетом п. 12 ФСБУ 14/2022)

2.2.2. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при их принятии к учету с учетом индивидуальных характеристик объекта генеральным директором ООО "Бета".

(выбор с учетом п. 30 ФСБУ 14/2022)

2.2.3. Начисление амортизации объекта нематериальных активов начинается с даты его признания в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания с учета. В месяце принятия к учету нематериального актива амортизация начисляется в сумме, пропорциональной количеству дней его учета в составе нематериального актива в данном месяце.

(выбор с учетом п. 38 ФСБУ 14/2022)

2.2.4. Для амортизации по НМА организации применяется линейный метод ко всем группам НМА.

(выбор с учетом п. 40, 41 ФСБУ 14/2022)

2.2.6. Объект принимается к учету в качестве нематериального актива, если его стоимость превышает 100 000 руб.

Расходы на создание (приобретение) прочих объектов, отвечающих критериям нематериального актива, но не удовлетворяющих стоимостному критерию, признаются в периоде завершения капитальных вложений с одновременным отражением на забалансовом счете 013 "Малоценные НМА" для контроля за их последующим использованием и выбытием.

(выбор с учетом п. 7 ФСБУ 14/2022)

2.2.7. Активы (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации), которые не отвечают признакам, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022, в отношении которых у организации имеются исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на них, признаются в периоде завершения капитальных вложений с одновременным отражением на забалансовом счете 014 "Объекты, не относящиеся к НМА" для контроля за их последующим использованием и выбытием.

(выбор с учетом п. 9 ФСБУ 14/2022)

2.2.8. По переоцененной стоимости отражается в бухучете группа "программное обеспечение". Переоценка нематериальных активов по этой группе проводится ежегодно. Переоценка проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости.
По другим группам нематериальных активов переоценка не проводится.

(выбор с учетом п. 15, 19, 21, 22 ФСБУ 14/2022)

2.2.9. Материалы для капитальных вложений в нематериальные активы (в т. ч. для их создания и улучшения) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (на отдельном субсчете 08.5 "Запасы для капитальных вложений в НМА").

(выбор с учетом пп. "а" п. 5, п. 6 ФСБУ 26/2020, Инструкции к Плану счетов)

2.2.10. Фактические затраты, связанные с капитальными вложениями в несколько объектов нематериальных активов, распределяются между ними пропорционально объему выполненных работ по каждому объекту.

(выбор с учетом п. 14.1 ФСБУ 26/2020).

Раздел III. Учет оборотных активов

3.1. Единицей учета товаров является партия, единицей учета других запасов является номенклатурный номер.

(выбор с учетом п. 6 ФСБУ 5/2019)

3.2. Формирование фактической себестоимости материалов производится на счете 10 "Материалы" по соответствующим субсчетам (без использования счетов 15 и 16).

(выбор с учетом Инструкции к Плану счетов)

3.3. На счете 41 "Товары" отражается фактическая себестоимость товаров, счет 15 не используется.

(выбор с учетом Инструкции к Плану счетов)

3.4. Канцелярские и офисные принадлежности, другие материалы для управленческих нужд со сроком использования не более 12 месяцев не принимаются к учету в качестве запасов. Затраты, связанные с их приобретением, включаются в расходы того периода, в котором они понесены.

(выбор с учетом п. 2 ФСБУ 5/2019)

3.5. Товары, предназначенные для розничной торговли, оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров на конец отчетного года. Для учета наценок используется счет 42 "Торговая наценка".

(выбор с учетом п. 20 ФСБУ 5/2019)

3.6. Затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 "Расходы на продажу".

(выбор с учетом п. 21 ФСБУ 5/2019, Инструкции к Плану счетов)

3.7. Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

(выбор с учетом п. 7 ПБУ 1/2008, Инструкции к Плану счетов)

3.8. При выбытии запасы оцениваются по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

(выбор с учетом п. 36 ФСБУ 5/2019)

Раздел IV. Выручка, доходы и расчеты

4.1. Выручка от реализации работ, (услуг) учитывается методом начисления исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

4.2. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством и реализацией работ (услуг).

Другие расходы признаются прочими.

(выбор с учетом п. 4 ПБУ 10/99)

4.3. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (в т. ч. расходы на страхование, расходы на приобретение компьютерных программ):
– учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов";
– признаются в отчетности соответствующим активом (дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы).

(выбор с учетом п. 16 ПБУ 10/99)

4.4. Расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

(выбор с учетом п. 7 ПБУ 1/2008, Инструкции к Плану счетов)

Раздел V. Финансовые активы, резервы и обязательства

5.1. Резервы и оценочные обязательства

5.1.1. Дебиторская задолженность организации подлежит регулярной оценке на предмет сомнительности с формированием резервов по сомнительным долгам. Резерв формируется:
– по каждому сомнительному долгу, отвечающему критериям, указанным в ст. 266 Налогового кодекса РФ;
– в размере, указанном в ст. 266 Налогового кодекса РФ.

(выбор с учетом п. 3 ПБУ 21/2008, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)

5.1.2. Суммы резерва по сомнительным долгам формируются и относятся на прочие расходы ежеквартально (при составлении промежуточной квартальной отчетности). Проверка созданных резервов на предмет корректировки производится также ежеквартально.

(выбор с учетом п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)

5.1.3. Размер оценочного обязательства в виде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков определяется в порядке и размере, предусмотренных ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

(выбор с учетом п. 15-17, 21-23 ПБУ 8/2010)

5.1.4. Сумма резерва предстоящих расходов на оплату отпусков формируется и относится на расходы по обычным видам деятельности ежеквартально (при составлении промежуточной квартальной отчетности). Проверка резерва на предмет корректировки производится также ежеквартально.

(выбор с учетом п. 15 ПБУ 8/2010)

5.1.5. Суммы резерва под обесценение (снижение стоимости) запасов формируются по группам аналогичных запасов ежеквартально (при составлении промежуточной квартальной отчетности). Проверка созданных резервов на предмет корректировки производится также ежеквартально.

(выбор с учетом п. 28, 30, 31 ФСБУ 5/2019, п. 4 ПБУ 21/2008)

5.1.6. Прочие оценочные обязательства отражаются в учете и отчетности по мере их возникновения в соответствии с ПБУ 8/2010. Такие оценочные обязательства учитываются в учете и отражаются в отчетности при условии срока их реализации (исполнения) в течение 12 месяцев после отчетной даты. При сроке реализации более 12 месяцев обязательства учитываются и отражаются в отчетности с учетом корректировок (по дисконтированной стоимости с применением ставки, определяемой руководителем организации применительно к конкретному обязательству).

(выбор с учетом п. 5, 20 ПБУ 8/2010)

5.2. Учет налога на прибыль

5.2.1. Текущий налог на прибыль отражается в бухучете и отчете о финансовых результатах по данным декларации по налогу на прибыль.

(выбор с учетом п. 22 ПБУ 18/02)

5.2.2. Организация применяет следующий порядок учета налога на прибыль:
– условные расход и доход по налогу на прибыль отражаются на отдельном субсчете по дебету (кредиту) счета 99 в корреспонденции с отдельным субсчетом счета 68;
– постоянные налоговые расходы и доходы отражаются на отдельном субсчете по дебету (кредиту) счета 99;
– отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 в корреспонденции с отдельным субсчетом счета 68;
– отложенные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 77 в корреспонденции с отдельным субсчетом счета 68.

(выбор с учетом п. 17-20 ПБУ 18/02)

5.2.3. Отложенные налоговые активы и обязательства в балансе отражаются в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств сальдированно.

(выбор с учетом п. 19 ПБУ 18/02)

Раздел VI. Бухгалтерская отчетность и контроль

6.1. Бухгалтерская отчетность

6.1.1. Организация для формирования и представления годовой отчетности использует формы отчетности, утв. Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

(выбор с учетом ПБУ 4/99, п. 8 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.)

6.1.2. Организация представляет пользователям только годовую отчетность по состоянию на 31 декабря отчетного года. Промежуточная (месячная и квартальная) отчетность составляется для внутренних целей и пользователям не представляется.

Управленческая отчетность формируется по графику и объему, утверждаемому руководителем организации по представлению финансового директора и главного бухгалтера.

(выбор с учетом п. 48 ПБУ 4/99)

6.1.3. Обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат показатели по отдельным видам активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций, превышающие 20 процентов от показателя соответствующей статьи.

Показатели по следующим статьям бухгалтерского баланса в любом случае подлежат раскрытию в разрезе:
– по статье "Основные средства" – в разрезе предусмотренных групп основных средств;
– по статьям "Заемные средства" и "Кредиторская задолженность" – в разрезе основных кредиторов, на которых приходится более 50 процентов от суммы данных статей;
– по статье "Дебиторская задолженность" – в разрезе основных дебиторов, на которых приходится более 50 процентов от суммы данной статьи.

(выбор с учетом п. 11 ПБУ 4/99)

6.1.4. Организация не формирует отчетность в разрезе операционных и географических сегментов. Указанная отчетность может входить в состав управленческой отчетности по решению руководителя организации, а существенные выводы из нее – раскрываться в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

(выбор с учетом п. 2 ПБУ 12/2010)

6.1.5. Настоящая учетная политика составлена с учетом следующих допущений о будущих фактах хозяйственной деятельности:
– организация не осуществляет собственными силами научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При необходимости организация может выступать заказчиком таких работ или приобретать их готовые результаты;
– организация не выступает исполнителем по договорам строительного подряда;
– у организации не выполняет работы (не оказывает услуги) длительного цикла, приходящихся на несколько отчетных периодов;
– организация не приобретает активы, отвечающие критериям финансовых вложений.

(выбор с учетом ПБУ 19/02, ПБУ 9/99, ПБУ 17/02, ПБУ 2/2008)

6.1.6. Существенной признается ошибка, приводящая за отчетный период к искажению суммы по соответствующей статье отчетности:
– бухгалтерского баланса – в размере не менее 5 процентов;
– отчетов о финансовых результатах, об изменениях в капитале, о движении денежных средств – в размере не менее 10 процентов.

(выбор с учетом п. 3 ПБУ 22/2010)

6.2. Внутренний контроль

6.2.1. Отдельными приказами руководителя организации (по согласованию с главным бухгалтером) утверждаются:
– состав и порядок работы комиссии по приему и списанию основных средств и оборудования;
– перечень лиц, ответственных за оборот (получение, хранение, выдачу, учет) бланков строгой отчетности;
– перечень лиц, имеющих право подписи доверенностей (в т.ч. на получение товарно-материальных ценностей).

(выбор с учетом п. 4 ПБУ 1/2008)

6.2.2. Порядок организации внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни также утверждается отдельным приказом генерального директора ООО "Бета" А.И. Петрова.

(выбор с учетом п. 4 ПБУ 1/2008, ч. 1 ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информации Минфина России № ПЗ-11/2013)

6.2.3. Внутренний контроль ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ведет отдел внутреннего аудита.

(выбор с учетом ч. 2 ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информации Минфина России № ПЗ-11/2013)

6.2.4. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определены в Положении об инвентаризации, утвержденном генеральным директором А.И. Петровым 22 ноября 2021 г.

(выбор с учетом ч. 3 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)