Вопрос:
Под какой вид налогообложения попадает такой вид деятельности, как сдача грузового автотранспорта в аренду, без экипажа. У ИП и ООО одинаковые условия?
Ответ:
Условия применения некоторых режимов налогообложения для ИП и организаций различаются. Решение о том, какую систему налогообложения использовать, организация (индивидуальный предприниматель) должны принять самостоятельно.
При выборе жима налогообложения Вам будет полезен следующий материал https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-706
Организация (индивидуальный предприниматель) (в т. ч. вновь зарегистрированный) по умолчанию применяют ОСНО по всей предпринимательской деятельности в целом. При соблюдении определенных условий организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять УСНО. Так же в отношении данной деятельности при соблюдении определенных условий индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН.
ОСНО
Общую систему налогообложения (ОСНО) индивидуальный предприниматель (в т. ч. вновь зарегистрированный) применяет по умолчанию по всей предпринимательской деятельности в целом. При соблюдении определенных условий можно перейти с ОСНО на УСН или спецрежим в виде ЕСХН . Организация вправе совмещать ОСНО со спецрежимом в виде ЕНВД. Индивидуальный предприниматель вправе совмещать ОСНО с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД в отношении определенных видов деятельности или полностью перейти на эти режимы, если в отношении осуществляемого вида деятельности выполняются необходимые условия.
В рамках данного режима организация по общему правилу уплачивает:
– налог на прибыль организаций ;
– НДС ;
– страховые взносы .
При возникновении соответствующих обязанностей (в т. ч. налоговых агентов) и объектов налогообложения, в частности:
– НДФЛ с доходов, выплачиваемых гражданам ;
– акцизы;
– транспортный налог ;
– налог на имущество организаций ;
– земельный налог;
– водный налог;
– НДПИ ;
– налог на игорный бизнес ;
– торговый сбор
Индивидуальный предприниматель при применении ОСНО является плательщиком:
– НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности ( пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ ), причем индивидуальный предприниматель обязан вести учет доходов и расходов от такой деятельности;
– НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ ), если он не использует освобождение от его уплаты ( ст. 145 Налогового кодекса РФ );
– налога на имущество физических лиц в отношении недвижимого имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, имеющегося у индивидуального предпринимателя в собственности ( ст. 400 , п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).
Также при наличии объектов налогообложения (обязанности по уплате) индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги, сборы и другие платежи, уплата которых не зависит от применяемой системы налогообложения .
Кроме того, индивидуальный предприниматель на ОСНО обязан:
– уплачивать акцизы при наличии объекта налогообложения ( п. 1 ст. 179 , п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ);
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен ( ст. 411 Налогового кодекса РФ );
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого ( пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , ст. 3 , п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента (ст. 161 , 226 Налогового кодекса РФ).
УСН
Данный спецрежим применяется ко всей деятельности организации (ИП) также как и ОСНО.
Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на этот спецрежим и применяют его по правилам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Соответствующие определенным ограничениям организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН после уведомления об этом налоговой инспекции .
Применять УСН могут как вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) с даты постановки на учет при условии соблюдения срока уведомления , так и уже действующие налогоплательщики, переходящие на спецрежим с другой системы налогообложения (в общем случае – с начала нового календарного года при соблюдении срока уведомления ).
После перехода на спецрежим, если деятельность организации ( индивидуального предпринимателя ) отвечает установленным требованиям, статус плательщика единого налога при УСН сохраняется (п. 4 , 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Следует учитывать, что применять УСН невозможно совместно с ОСНО , спецрежимом в виде ЕСХН . Но УСН можно совмещать с уплатой ЕНВД и ПСН у индивидуальных предпринимателей.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН сдача в аренду":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30291
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22008
ЕНВД
Применять нельзя.
Данный спецрежим можно применять в отношении определенных видов деятельности (ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Такого вида деятельность как предоставление в аренду грузового автотранспорта данная статья не содержит.
Также данные услуги не подпадают под применение данного спецрежима в рамках оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (грузов) ( пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ). Это связано с тем, что отношения в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров (грузов) регулируются договором перевозки ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ), к которому услуги по договору аренды транспортного средства не относятся.
ПСН
Данный спецрежим могут применять только предприниматели.
Применять можно (с учетом определенных особенностей), если при этом между арендодателем и арендатором заключен не договор аренды, а договор проката.
Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН при осуществлении определенных видов деятельности ( п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Сдача в аренду (т.е. передача во временное владение и пользование) движимого имущества (в частности, транспортных средств) напрямую к таким видам деятельности не относится ( письмо Минфина России № 03-07-14/22144 от 12 мая 2014 г. ).
Вместе с тем разновидностью аренды является прокат. По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Подтверждение: п. 1 ст. 626 Гражданского кодекса РФ .
Услуги по прокату могут быть переведены на ПСН ( пп. 40 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
При этом следует учитывать, что по договору проката (см. Договор проката ), как правило, имущество предоставляется для потребительских (некоммерческих) целей ( п. 1 ст. 626 , ст. 625 Гражданского кодекса РФ).
При этом гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не ограничивает сферу предпринимательской деятельности только оказанием услуг населению, поэтому индивидуальный предприниматель при наличии патента на деятельность по прокату транспортных средств вправе оказывать данные услуги как гражданам, так и организациям (письма Минфина России № 03-11-12/72791 от 7 декабря 2016 г. , № 03-11-11/9599 от 26 февраля 2015 г. (в части правомерности применения ПСН при оказании услуг по прокату как физическим, так и юридическим лицам) – его выводы верны и в условиях применения ОКПД 2).
Оптимальный вариант
Норма абз. 2 п. 1 ст. 626 Гражданского кодекса РФ не ограничивает арендодателя в заключении договора проката только с населением и только для потребительских целей. Более того, в ней сказано, что иное может быть установлено самим договором или вытекать из существа обязательства между сторонами. Например, не запрещено сдавать в прокат автомобили гражданину, находящемуся в командировке (т.е. фактически являющемуся подотчетным лицом и представителем организации). А строительная и погрузочно-разгрузочная техника может арендоваться гражданами для личных целей (например, для строительства собственного жилого дома).
При возникновении сомнений в правомерности применения ПСН по прокату того или иного движимого имущества предпринимателю целесообразно обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для себя позицию. А именно – что гражданское законодательство не ограничивает отношения договора проката только заключением договоров с населением исключительно в некоммерческих целях, а налоговое законодательство не устанавливает зависимости от наличия или отсутствия наименования движимого имущества в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2) .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ПСН сдача в аренду":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36094
Плательщиками данной системы налогообложения являются индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ , и добровольно перешли на данный спецрежим.
В частности, плательщик ПСН должен соответствовать следующим требованиям:
– вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности ( п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых ПСН (с учетом особенностей по ним) , перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ . При этом субъекты РФ вправе расширить перечень этих видов деятельности, дополнив его иными бытовыми услугами ( пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
– получить соответствующий патент в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима, а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них;
– вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности ( п. 5 ст. 346.43 , п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями , утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД ) (письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г. , № 03-11-12/6270 от 17 февраля 2014 г. – в части расчета численности выводы писем верны и в условиях действия нового порядка заполнения формы статистического наблюдения по численности персонала).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/12142 от 2 марта 2017 г. : п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ не содержит запрета для ИП на ПСН привлекать по договорам гражданско-правового характера в том числе сторонних ИП.
При этом в письме нет указаний о том, нужно ли учитывать таких исполнителей в средней численности персонала .
Вместе с тем, согласно порядку ее расчета, ИП на гражданско-правовом договоре не включаются в данный показатель, ограничивающий право на применение ПСН ( п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ , п. 83 Указаний , утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г.
При этом по вопросу о том, применяется ли данное ограничение только к числу работников, занятых в деятельности (нескольких видах деятельности) в рамках патента (патентов) или по всем видам деятельности, включая облагаемую и в рамках иных режимов налогообложения при совмещении индивидуальным предпринимателем ПСН с ними, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/15437 от 20 марта 2015 г. , № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г. , № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г. и Верховного суда РФ в Определении № 306-КГ16-4814 от 1 июня 2016 г. : ИП на спецрежиме в виде ЕНВД (или УСН), у которого более 15 человек наемных работников (но не более 100), может вести и деятельность на ПСН, только если средняя численность персонала, задействованного именно в ней, не превысит 15 человек. Причем это правило действует независимо от количества выданных ИП патентов.
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/52295 от 10 сентября 2015 г. , № 03-11-09/41869 от 21 июля 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13578 от 3 августа 2015 г. ): ИП на ПСН при определении средней численности работников должен учитывать всех работников по всем видам деятельности ( п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Поэтому в ситуации совмещения ПСН с другими режимами налогообложения (УСН или ЕНВД) ИП обязан учитывать и тех работников, которые заняты в видах деятельности, облагаемых в рамках этих режимов. При этом средняя численность работников за налоговый период по всем видам деятельности не должна превышать 15 человек.
Аналогичный порядок расчета численности персонала, ограничивающего право на применение ПСН, можно распространить и на случаи совмещение ПСН с ОСНО (ЕСХН);
Беспроблемный вариант
При определении средней численности за налоговый период ИП, который совмещает ПСН с другим режимом налогооб