Вопрос:
1. В случае совмещения усн и енвд , расходы распределять нарастающим способ сначала года или можно за месяц,квартал. Если ведется торговля и оказываются услуги (производство) правильно ли расходы по торговле (зп,аренда и т.д.) относить на сч 44, а расходы по оказанию услуг на сч. 20, зп и т.п. расходы по содержанию управления на сч. 26.
2. Организация на усн и енвд арендует зем участок у муниципалитета-на какой счет относить аренду, если здание используется как для офиса, так для торговли.
3. Размер аванса по заработной плате должен выплачиваться в размере, пропорциональном отработанному времени или допускается в размере например 1000 руб. если в договоре трудовом прописано как 1000, то если организация будет выплачивать как за отработанное время, нужно вносить изменения в договор или нет. Считаем ,что нет, т.к. это напрямую прописано в тк .
4. Если организация совмещает усн и енвд .енвд-розничная торговля. Может ли организация вести учет енвд, используя сч 42 по своему усмотрению ?
организация в качестве учета товаров в розничной торговле применяет суммовой учет товара в продажных ценах, применяя сч. 42. (система налогообложения енвд).для учета товара каждый день его поступления составляется реестр розничных цен, но не по номенклатуре, а одной строчкой как товар, но по каждой накладной, указывается цена покупки, цена продажи, торговая наценка.просим разъяснить, как правильно вести суммовой учет,какие могут быть претензии с налоговой. оплата разносится по каждому поставщику, но товар разносится как ТОВАР,с ценой с учетом торговой наценки. товарный отчет униф.формы составляется понедельно, сшивается вместе с подтверждающими документами(ттн, реестр розничных цен).необходимо ли распечатывать приходный ордер на приходную накладную. если есть какой-либо способ упростить учет ,просим описать его. организация применяет унс-переработка леса+енвд-розничная торговля.
Ответ:
Относительно порядка распределения расходов при совмещении УСН и ЕНВД (по первой части вопроса 1)
Распределять расходы для УСН нужно ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за каждый месяц, по итогам отчетного (налогового) периода расходы, которые относятся к деятельности организации на УСН, нужно суммировать нарастающим итогом. Порядок отражения на счетах организация вправе установить самостоятельно.
Отметим также, что налоговым законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и УСН. В связи с этим организация (индивидуальный предприниматель) вправе разработать и применять при ведении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета.
Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу (вмененный доход).
Для этого прежде всего необходимо разработать порядок отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества налогоплательщика. Их можно подразделить на группы:
– доходы, расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), имущество, связанные с деятельностью на УСН;
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД;
– общие расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), доходы, имущество, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН.
Доходы, расходы (при объекте налогообложения в виде разницы между доходами и расходами), имущество, связанные с деятельностью на УСН, учитываются только при расчете предусмотренного этим режимом единого налога. На сумму ЕНВД они не влияют.
Общие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН (например, общехозяйственные расходы), необходимо распределять пропорционально доходам, относящимся к тому или иному режиму налогообложения. Распределять расходы нужно в следующем порядке:
1. Рассчитать долю дохода от деятельности, находящейся на УСН, в общем объеме дохода по формуле:
| Доход организации от деятельности в рамках УСН | : | Доход организации от всех видов деятельности | = | Доля дохода от деятельности в рамках УСН |
При этом распределять расходы нужно ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за каждый месяц ( письмо Минфина России № 03-11-06/3/35 от 23 мая 2012 г. ). По итогам отчетного (налогового) периода расходы, которые относятся к деятельности организации на УСН, нужно суммировать нарастающим итогом ( п. 5 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
2. Определить сумму расходов, подлежащих распределению, которая относится к деятельности организации в рамках УСН, по формуле:
| Сумма расходов, подлежащих распределению | × | Доля доходов организации от деятельности в рамках УСН | = | Сумма расходов, которая относится к деятельности организации в рамках УСН |
Механизм распределения общих доходов (например, в виде премии, полученной от поставщика) между видами деятельности, к которым применяется УСН и ЕНВД, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. Поэтому если конкретно установить принадлежность дохода к конкретному виду деятельности невозможно, то этот доход учитывается на УСН в полном объеме. Распределять его пропорционально каким-либо показателям (например, доходам (выручке) от этих видов деятельности) нельзя. Если же на основе раздельного учета можно четко определить принадлежность части дохода к облагаемой ЕНВД деятельности, то соответствующая часть дохода не учитывается на УСН.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г. ,№ 03-11-06/3/3 от 25 января 2012 г., № 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г. , № 03-11-06/3/291 от 15 декабря 2009 г. (в части учета общих доходов при совмещении ОСНО и ЕНВД) – выводы ряда из указанных писем верны и для случая совмещения УСН с ЕНВД.
Порядок распределения стоимости имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на УСН, налогоплательщик вправе установить самостоятельно. В данном случае также можно руководствоваться порядком, допускаемым к использованию при совмещении ОСНО с ЕНВД .
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п.4,7 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
Разработанный порядок ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения или в другом внутреннем документе , утвержденном приказом руководителя организации (письма Минфина России№ 03-11-06/3/148 от 26 октября 2010 г., № 03-11-06/3/132 от 24 сентября 2010 г.).
В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества организации;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режимам налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).
Например, для организации раздельного учета можно:
– предусмотреть в рабочем плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности (режимам налогообложения);
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17534
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17512
Относительно порядка разнесения расходов по бухгалтерским счетам при ведении двух видов деятельности – производственной и торговой (по второй части вопроса 1 и вопросу 2)
Отразить нужно на счете, установленном для этого учетной политикой организации, например на счете 26.
Счёт 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счёта 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счёт 20 «Основное производство» с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счёт 20 «Основное производство» с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счёт 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» . Потери от брака списываются на счёт 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счёте могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Счёт 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. При этом в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счёте 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Таким образом, в случае, если организация ведёт два вида деятельности (производственную и торговую), то отражать затраты ( в т.ч. на аренду земельного участка у муниципалитета) следует, например, следующим образом:
– по счёту 20 отражать прямые затраты, связанные с производством (в частности, зарплату работников, непосредственно связанных с производством, расходы на аренду зданий (помещений), непосредственно связанных с производством), а также списываемые ежемесячно со счёта 26 косвенные расходы (в частности, зарплату работников административно-управленческого персонала, связанного с производством, расходы на аренду зданий (помещений), используемых для административно-управленческих нужд производства);
– по счёту 44 отражать все расходы, связанные с торговлей: в частности, зарплату работников, непосредственно задействованных в торговой деятельности, расходы на аренду зданий (помещений), непосредственно используемых для торговли, зарплату работников административно-управленческого персонала, связанного с торговлей, расходы на аренду зданий (помещений), используемых для административно-управленческих нужд торговли.
Относительно аванса по зарплате (по вопросу 3)
Аванс по зарплате должен выплачиваться работнику с учётом отработанного им времени.
В рассматриваемой ситуации в трудовой договор следует внести изменения, заключив с работником дополнительное соглашение к трудовому договору, поскольку размер аванса устанавливается в трудовом договоре с учётом фактически отработанного работником времени.
Размер зарплаты работника за первую половину месяца (аванса) трудовым законодательством не установлен. Конкретный размер аванса в счет зарплаты работников за первую половину месяца следует установить в трудовом договоре, коллективном договоре (при его наличии) или в Правилах внутреннего трудового распорядка .
Исходя из буквального толкования норм Трудового кодекса РФ работодатель не ограничивается в праве устанавливать размер выплаты аванса самостоятельно. Вместе с тем при определении размера аванса необходимо учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).
Подтверждение: письмаМинтруда России № 14-1/10/В-660 от 2 февраля 2016 г., Роструда№ ПГ/484-6-1 от 24 января 2012 г., № 1557-6 от 8 сентября 2006 г.
Мнение Минздравсоцразвития России и Роструда: зарплата за каждую половину месяца (без учета доплат, надбавок и премий, поскольку они обычно выплачиваются не чаще одного раза в месяц) должна выплачиваться примерно в равных суммах. Это связано с тем, что минимальный размер зарплаты работника за первую половину месяца (аванс) должен быть не ниже тарифной ставки или оклада работника за отработанное время (выполненную работу) ( Постановление Совета Министров СССР № 566 от 23 мая 1957 г.). Соответственно, при отсутствии надбавок и доплат при полностью отработанном месяце максимальная сумма аванса будет равна половине тарифной ставки или оклада.
Подтверждение: письмаМинздравсоцразвития России № 22-2-709 от 25 февраля 2009 г., Роструда № 1557-6 от 8 сентября 2006 г.
Вывод: минимальный размер зарплаты работника за первую половину месяца (аванс) должен бытьне ниже тарифной ставки, оклада работника за отработанное время (выполненную работу). Максимальный размер аванса по зарплате целесообразно устанавливать в сумме, которая составляет не менее половины тарифной ставки (оклада) работника (при условии, что месяц, за который он выплачивается, отработан полностью).
Конкретный размер аванса не означает, что в трудовом договоре нужно указать конкретную (фиксированную) сумму аванса (например, 1000 рублей), так как в разные месяцы работник может отработать разное количество рабочих дней.
В данной ситуации в приведённых выше разъяснениях Роструда имеется в виду порядок определения размера аванса с учётом времени, которое отработал работник (например, аванс в размере 50% должностного оклада с учётом фактически отработанного работником времени).
В рассматриваемой ситуации в трудовой договор следует внести изменения, заключив с работником дополнительное соглашение к трудовому договору, поскольку размер аванса устанавливается в трудовом договоре с учётом фактически отработанного работником времени.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18094
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7794
Относительно торговой наценки (по вопросу 4)
Так как организация осуществляет розничную торговлю, она вправе отражать приобретенные товары по продажным ценам и применять счет 42. Реестр розничных цен организация вправе разработать самостоятельно.
Следует отметить, что норма бухгалтерского учета, предусмотренная абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 не является императивной (безусловно-обязательной) для организаций розничной торговли. Организация розничной торговли имеет право вести учет товаров, как по покупным ценам, так и по продажным. Таким образом, организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.
Что касается оформления приходных документов, а именно приходного ордера по форме М-4, то в настоящее время применение унифицированных форм не обязательно. Организация может отражать приход товаров иным документом, который содержит все обязательные реквизиты. Однако совсем не оформлять документы, подтверждающие приход товара, нельзя.
Организация вправе применять тот вариант учёта поступающих товаров, который предусмотрен в её учётной политике для целей бухучета ( ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 4, 7 ПБУ 1/2008).
При этом необходимо определить:
1) порядок расходов, связанных с приобретением товаров;
2) порядок отражения себестоимости товаров в бухучете:
– либо по фактической себестоимости с использованием счета 41 "Товары";
– либо по учетным ценам с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Подтверждение: п. 5 ПБУ 5/01, п. 80 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., Инструкция к Плану счетов;
3) порядок отражения торговой наценки (для организаций розничной торговли).
Организация вправе применять следующие варианты учета:
1) учитывать товары без торговой наценки (т.е. по стоимости приобретения). Этот вариант вправе применять любые организации, реализующие товары, независимо от основного вида осуществляемой деятельности;
2) учитывать товары с торговой наценкой (т.е. по продажной цене). Этот вариант вправе применять по собственному выбору только организации розничной торговли.
То есть право выбора варианта учета торговой наценки предоставлено только организациям розничной торговли ( абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухучета ( ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Все остальные организации должны учитывать приобретенные товары без торговой наценки.
Под торговой наценкой понимается разница между продажной и покупной ценой, необходимая торговой организации для покрытия издержек и получения прибыли ( абз. 4 п. 16 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., сч. 42 Инструкции к Плану счетов).
Торговую наценку нужно отражать с использованием кредитасчета 42 "Торговая наценка" и дебета счета 41 "Товары".
Проводка в этом случае будет следующая:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– отражена торговая наценка.
Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.
Подтверждение: сч. 41, 42 Инструкции к Плану счетов.
Основанием для отражения поступления товаров служат первичные учетные документы по формам, которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее предусмотренные унифицированные формы (ч.1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Данные формы допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные. Однако в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
При этом документальное оформление поступления товаров может различаться в зависимости от того, где товары были получены:
– на складе покупателя, если доставку организует продавец (в т. ч. с помощью стороннего перевозчика);
– на складе продавца, если доставку организует покупатель (в т. ч. с помощью стороннего перевозчика);
– в ином месте, которое предусмотрено договором (т.е. доставку материалов (в т. ч. частично) организует покупатель (например, на станции ж/д вокзала, в порту и др.)).
Подтверждение: п. 44-57 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.
Основанием для отражения поступления импортируемых товаров служат те же документы, которые подтверждают факт их ввоза на таможенную территорию России (в т. ч. из стран – участниц таможенного союза) .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30904
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30901
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30903
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11466
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11467
Относительно реестра розничных цен
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом. Для отражения торговой наценки в учете таким документом является реестр розничных цен, в котором отражается размер торговой наценки и, соответственно, определяется продажная цена на весь ассортимент товаров, поступающих в розницу.
Реестр розничных цен утверждается руководителем торговой организации. Так как унифицированной формы реестра не существует, организация торговли может разработать форму реестра самостоятельно с учетом следующих требований.
Первичные учетные документы, применяемые организацией, должны быть утверждены в учетной политике для целей бухучета ( п. 4 ПБУ 1/2008). При этом организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов либо продолжать использовать ранее применявшиеся унифицированные формы (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В любом случае применяемые первичные документы должны содержать реквизиты, приведенные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Таким образом, организация вправе самостоятельно разработать форму реестра розничных цен либо воспользоваться примерной формой реестра розничных цен рекомендованной Письмом Минэкономики России № 7-1026 от 20 декабря 1995 г.
Реестр розничных цен составляется ежедневно на поступивший товар.