Вопрос:
ООО СБ (сдача арендованных помещений в субаренду), ООО АК (производство мебели).
СБ сдаёт в субаренду АК (наряду с другими предприятиями) нежилые Помещения и выставляет счета не только за субаренду, но и за обеспечение Помещений электроэнергией, водой и проч.(эксплуатационные расходы). СБ заключило с АК Агентский договор, по которому АК (агент) от своего имени, но за счёт СБ (принципал) совершает сделки с энергоснабжающими организациями для обеспечения помещений СБ энергоресурсами. Вознаграждение АК - 1% от перечисленных в адрес поставщиков средств. С поставщиками (в т.ч. Мосэнерго) услуг у АК заключены прямые Договоры поставки. АК получило от СБ денежные средства по агентскому договору в сумме 100 000,00 рублей 01.06.2016 г. и перечислило их 02.06. в адрес «Мосэнерго» за электроэнергию в июне 2016 г. АК 15.07.2016 г. получило Акт от 30.06.16 г. от «Мосэнерго» на 100 000,00 рублей. (Согласно показаний счётчиков стоимость потреблённой самим предприятием АК электроэнергии составила 60 000,00 рублей.) Согласно отчёту АК (от 30.06.) вознаграждение по Агентскому договору составило 1000 руб. Счёт на уплату вознаграждения выставлен в адрес СБ 30.06, оплачен 01.07. Предполагается, что АК полностью перевыставляет 16.07. в адрес СБ Акт от Мосэнерго за июнь 2016 г.на 100 000,00 рублей. Затем СБ выставит счета от 17.07.16. всем субарендаторам, в том числе и АК (60000) на стоимость потреблённой ими электроэнергии, АК оплатит до 25.07.; СБ составит Акт от 31.07.16 г. на сумму потреблённой АК в июне 2016 г. электроэнергии (60000).
1. Каким документом (как прописать, что поставщик Мосэнерго, АК посредник, СБ покупатель?) предприятие АК оформит передачу СБ электроэнергии от Мосэнерго в сумме 100 000 рублей?
2. В какой момент у СБ возникает расход в сумме 100 000 рублей за электроэнергию в июне?
3. В какой момент у АК возникает расход в сумме 60 000 рублей за электроэнергию в июне?
Ответ:
Ответ на первый вопрос
Должен быть оформлен посреднический договор, из которого можно определить, кто является принципалом, кто агентом и кто поставщиком коммунальных услуг. Помимо уплаты посреднического вознаграждения, принципал обязан возместить агенту согласно отчету, стоимость коммунальных услуг, потребленных иными субарендаторами. В данном случае субарендатор является абонентом. Поэтому коммунальные услуги для собственных нужд он приобретает напрямую у поставщика как абонент и принципалу их согласно отчету передавать не должен. А коммунальные услуги для принципала в части ресурсов, потребленных иными субарендаторами, он приобретает на основании агентского договора. Их стоимость на основании показателей счетчика и должна быть отражена в отчете агента.
Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено Гражданским кодексом РФ, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Подтверждение: п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор должен нести расходы на содержание арендованного имущества (если иное не установлено законодательством или договором аренды). Соответственно, при заключении договора аренды коммунальные услуги, как правило, должен оплачивать именно арендатор.
В общем случае абонентом коммунальных услуг выступает арендодатель, поскольку сдаваемое им в аренду имущество является его собственностью (п. 2 ст. 539, ст.548, 608 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в таком случае счета на поставку коммунальных услуг выставляются на имя арендодателя.
В рассматриваемом же случае договоры с поставщиком коммунальных услуг заключает субарендатор, в связи с чем для оформления правоотношений сторон в части оплаты коммунальных услуг между субарендатором (арендатором) и арендатором (арендодателем) заключен агентский договор.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
В договорах, заключенных с ресурсоснабжающими организациями, субарендатор (как агент) действует от своего имени. Соответственно, по сделкам, совершенным им с ресурсоснабжающими организациями, приобретает права и становится обязанным субарендатор (абз. 2 п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
При этом коммунальные ресурсы, приобретенные субарендатором (как агентом) в интересах и за счет арендатора («СБ», принципала), являются собственностью (потребляются) субарендаторов (п. 1 ст. 996, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ).
Соответственно, арендатор («СБ», как принципал) обязан уплатить субарендатору агентское вознаграждение и возместить суммы, израсходованные агентом на оплату потребленных иными субарендаторами коммунальных ресурсов за минусом стоимости коммунальных услуг, потребленных агентом (ст. 1006, 1001, 1011 Гражданского кодекса РФ).
В рассматриваемом случае документы, подтверждающие суммы расходов на оплату коммунальных услуг, произведенных субарендатором (агентом) за счет арендатора (принципала), прикладываются к отчетам агента, представляемым согласно договору ежемесячно (п. 1, 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ).
Обращаем Ваше внимание на Мнение Минфина России и Президиума ВАС РФ: при заключении посреднического договора сделку с третьими лицами в пользу заказчика посредник должен совершить после заключения посреднического договора.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/55 от 14 апреля 2011 г., п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ № 85 от 17 ноября 2004 г. (в части совершения сделок с третьими лицами до установления отношений по агентским договорам и договорам комиссии) – их выводы можно распространить на все посреднические сделки.
Если посреднический договор на приобретение коммунальных услуг заключен позже, чем договор между субарендатором и поставщиком коммунальных услуг, то посредническая сделка может быть признана недействительной ( ст. 166 Гражданского кодекса РФ).
Ответ на второй вопрос
У арендатора возникает материальный расход в виде коммунальных услуг, потребленных субарендаторами, в размере 40 000 руб. после возмещения их стоимости агенту.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами( п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ).
Если арендодатель применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу (в которую входит полученное от других арендаторов возмещение стоимости коммунальных услуг) на сумму коммунальных платежей (в т. ч. в части услуг, потребленных другими арендаторами). В частности, в состав материальных расходов включается стоимость затрат на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические нужды, отопление зданий ( пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания таких расходов определяется в порядке, установленном для признания материальных расходов (то есть после оказания услуг и их оплаты).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/37705 от 31 июля 2014 г., № 03-11-06/2/148 от 7 августа 2009 г. , № 03-11-05/142 от 6 июня 2008 г., ФНС России № 02-6-10/216 от 5 декабря 2006 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "коммунальные услуги по договору аренды" или по ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15775
Заказчик при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника (комиссионера, поверенного, агента) также вправе учесть расходы на выплату вознаграждения посреднику ( пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 972, ст.991, 1006 Гражданского кодекса РФ).
При этом любые расходы должны быть экономически оправданны идокументально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Ответ на третий вопрос
Стоимость коммунальных услуг, потребленных субарендатором – агентом при приобретении их у поставщика напрямую, можно учитывать в составематериальных расходов (пп. 5 п. 1,п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Материальные расходы признаются при одновременном выполнении следующих условий:
– расходы произведены (услуги оказаны). Авансы, выданные организацией (индивидуальным предпринимателем), при расчете единого налога в расходах не учитываются до момента получения материалов (выполнения работ, оказания услуг) (письма Минфина России № 03-11-06/2/49 от 30 марта 2012 г. , № 03-11-04/2/195 от 12 декабря 2008 г.);
– задолженность перед контрагентом погашена (путем перечисления денег на банковский счет, выдачи из кассы или иным способом).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 10.06.2016