Вопрос:
Туристическое агентство применят УСН (доходы минус расходы). Агентство выступает в качестве посредника между туристами и тур. операторами. Таким образом, туристы приобретают путевки (туры) через туристическое агентство , а агентство в свою очередь бронирует и в дальнейшем оплачивает стоимость тура туроператору. Вознагражение - та положительная разница между суммой полученной от покупателя и суммой перечисленной оператору, которая остается в кассе.
По каким счетам бухгалтерского учета корректно отражать данные операции, чтобы в книгу доходов и расходов попадала сумма вознаграждения, потому как она подлежит налогообложению .
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что турагент заключает агентские договоры с туроператорами (принципалами)
Относительно налогового учета
Доходом организации является только агентское вознаграждение.
Все средства, поступающие агенту по посредническому договору, являются собственностью заказчика. При этом если посредник участвует в расчетах, то он вправе удержать сумму своего вознаграждения из доходов заказчика.
Подтверждение: ст. 971 , 999 , 1011 Гражданского кодекса РФ.
Суммы, которые поступают посреднику в пользу заказчика, при расчете единого налога при УСН не включаются в состав доходов посредника. Исключение – посредническое вознаграждение.
Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Доходом посредника от оказания посреднических услуг является посредническое вознаграждение ( п. 1 ст. 249 , п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Признавать его нужно по мере поступления денежных средств посреднику или в момент погашения заказчиком обязательства иным способом ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Если посредник участвует в расчетах, то при получении аванса от покупателей в пользу заказчика в доходах нужно учесть только сумму, приходящуюся на посредническое вознаграждение. То есть, например, если посредническое вознаграждение составляет 5 процентов от выручки заказчика, то при сумме аванса в 10 тыс. руб. посредник должен учесть в доходах 500 руб. (10 000 руб. × 5%). Оставшиеся 9500 руб. в доходах посредника не учитываются.
Соответственно, на дату получения от покупателя денежных средств (в т. ч. авансов) посредник, который имеет право удержать вознаграждение, должен определить его сумму и отразить в составе доходов. Данное правило применяется, даже если на дату поступления денежных средств отчет посредника не утвержден, – в этом случае доход формирует аванс по посредническому вознаграждению.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/140 от 21 ноября 2012 г.
В составе доходов посредника учитывать не нужно:
– средства, которые поступают от заказчика в возмещение затрат посредника по условиям договора (например, в возмещение транспортных расходов, расходов на рекламу), если такие затраты не подлежат включению в состав расходов посредника в соответствии с условиями заключенных договоров;
– средства, которые поступают посреднику от покупателей (продавцов) в пользу заказчика , – в случае участия посредника в расчетах.
Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9484
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9486
Относительно бухгалтерского учета
В бухучете денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) в рамках посреднического договора, не являются доходом посредника, так как не приводят у него к увеличению экономических выгод ( абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99 ).
Расчеты посредника с заказчиком по выполнению поручения отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому можно открыть субсчета:
– "Расчеты с заказчиком за реализованные путевки";
– "Расчеты с заказчиком по возмещению прочих расходов".
Расчеты посредника с покупателем отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
В бухучете посредника будут следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по реализации имущества"
– отражена реализация путевок туроператора туристу;
ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62
– получена от туриста оплата за реализованные путевки.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При учете расходов, связанных с исполнением поручения, которые должен возместить заказчик, проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по возмещению расходов" КРЕДИТ 60 (76)
– отражена задолженность заказчика по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;
ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по возмещению расходов "
– возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения;
или
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком за реализованное имущество" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по возмещению расходов "
– зачтены расходы, подлежащие возмещению заказчиком в счет сумм, подлежащих перечислению заказчику за реализованные путевки (если такой самостоятельный зачет не противоречит условиям договора);
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком за реализованное имущество" КРЕДИТ 51 (50, 52)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от туристов за реализованные путевки (за вычетом возмещаемых расходов).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Вознаграждение, выплачиваемое заказчиком посреднику, является выручкой от реализации посреднических услуг и признается доходом от обычных видов деятельности ( п. 5 ПБУ 9/99 ).
Для начисления причитающегося посреднику вознаграждения (выручки от реализации услуг) используется кредит счета 90.1 "Выручка". Корреспондирующим с ним по дебету счетом может быть:
– счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
– счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть дополнительный субсчет, например, "Расчеты с заказчиком по посредническому вознаграждению".
Проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 62 (76 субсчет "Расчеты с заказчиком по посредническому вознаграждению") КРЕДИТ 90.1
– начислено вознаграждение за посреднические услуги (отражена выручка от оказания посреднических услуг);
ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62
– получено на расчетный счет (в кассу) от заказчика вознаграждение за выполнение посреднического поручения;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты с заказчиком по реализации имущества" КРЕДИТ 62 (76 субсчет "Расчеты с заказчиком по посредническому вознаграждению")
– удержана сумма вознаграждения посредника из средств, подлежащих перечислению заказчику за реализованные путевки.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Момент отражения вознаграждения в бухучете посредника зависит от:
1) даты оказания посреднических услуг. Она может определяться в соответствии с условиями договора с учетом норм гражданского законодательства (например, по дате составления посредником отчета об исполнении поручения или по дате утверждения этого отчета заказчиком);
2) наличия у организации-посредника права на применение кассового метода учета доходов и расходов. Например, малые (в т. ч. микро-) предприятия вправе признавать выручку по мере ее оплаты (погашения задолженности иным способом) .
Подтверждение: п. 5 , 6 , 12 ПБУ 9/99, ст. 972-973 , 991 , 999 , 1006 Гражданского кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19400
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 12.02.2018