Вопрос:
У меня система налогообложения УСН 6%. Фактически со всей суммы поступлений на расчетный счет мой доход - 3,5 %, остальное - деньги водителей.
1. Как правильно выдавать (отправлять) деньги водителям, что бы платить налог с 3,5 % дохода?
2. Можно ли переводить с расчетного счета себе же на карту физ лица. Далее со своей карты физ лица переводить на карты водителей.. С водителями имеются соответствующие договора. (Договор направлял ранее). Является ли выписка с карты физ лица подтверждение расхода?
3. Можно ли выдавать водителям деньги с расчетного счета наличными средствами. Если да, то что для этого нужно? как это оформляется (расходно-кассовым ордером)? Можно ли перевести с расчетного счета на свою карту физ лица и сняв со счета деньги выдать их наличными (так как не у всех водителей имеются банковские карты), если да, то как подтвердить выдачу документально?
Ответ:
Относительно налогообложения доходов ИП
Доходом ИП – агента на УСН (объект налогообложения «доходы») будет являться посредническое вознаграждение ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Средства, которые поступают посреднику от покупателей (от пассажиров через агрегатора и агента) в пользу заказчика посреднических услуг (водителя такси) в составе доходов посредника учитывать не нужно.
Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/51901 от 14 августа 2017 г.
Учитывать вознаграждение посредник должен в составе доходов от оказания (реализации) услуг ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Признавать такой доход необходимо по мере оплаты или иного способа погашения дебиторской задолженности ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Относительно договорных отношений с водителями (оплаты им вознаграждения от пассажира
Самым оптимальным для Вас будет, если привлеченные водители будут зарегистрированы как индивидуальными предпринимателями – тогда ИП сами должны платить за себя НДФЛ и страховые взносы (однако на практике сложно убедить всех водителей зарегистрироваться в качестве ИП).
В этом случае при заключении агентского договора налогооблагаемым доходом будет только Ваше вознаграждение ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Так, средства, которые поступают партнеру – посреднику будут признаны налогооблагаемыми доходами водителей (в данном случае выступающими принципалами) , а не посредника ( пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Аналогичные правила применяются и в случае, если водители-принципалы – это физические лица без статуса ИП. Так, согласно разъяснениям Минфина России, обязанностей налогового агента по НДФЛ у посредника не возникает. НДФЛ должен платить сам исполнитель с полученных от оказания услуг перевозки сумм.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации расчёты происходят через расчётный счет агента – Вашего ИП (как поступление денег от заказчиков такси, так и перечисление денег (за вычетом агентского вознаграждения) исполнителю (водителю). Поэтому нельзя исключить риск того, что фактическим источником дохода исполнителя (водителя) может быть признан агент (ИП). Для минимизации этого риска целесообразно, чтобы гражданин – исполнитель (водитель) был зарегистрирован как ИП. Однако риск по данному основанию не велик (с учетом норм законодательства и разъяснения федеральных ведомств).
Обязанности уплачивать страховые взносы у ИП-посредника не возникает. Однако плательщиками страховых взносов признаются, в т.ч. физические лица, не являющиеся ИП. То есть в рамках договора возмездного оказания услуг такси обязанность уплатить страховые взносы может быть определена за клиентом (пассажиром). Вместе тем, последний может не знать о такой своей обязанности, поскольку все документы и отношения будет иметь непосредственно с агрегатором.
В связи с этим нельзя исключить риск признания данной схемы расчетов "серой" (заключаемой с заведомо ложными целям - уход от уплаты законно установленных обязательных платежей). Таким образом, целесообразным является регистрация граждан – исполнителей (водителей) как ИП (уплачивающих взносы за себя сами).
Вместе с тем, поскольку формально обязанности страхователя возникают не у ИП, и никаких официальных разъяснений на этот счет нет, риск по данному основанию не велик.
Рассмотрим подробнее.
Относительно заключения посреднического договора с физическим лицом (не ИП)
НДФЛ
Обязанностей налогового агента по НДФЛ у посредника – ИП (партнера агрегатора) не возникает – налог должен платить сам водитель с полученного вознаграждения за услуги перевозки, ведь доход он получает от физического лица (пассажира), пусть и через агента.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации все расчёты будут происходить через расчётный счет Вашего ИП (как поступление денег за перевозку (через агрегатора), так и перечисление денег (за вычетом агентского вознаграждения) водителям. Поэтому могут возникнуть риски, что фактическим источником дохода водителя может быть признан агент (ИП). Во избежание этого целесообразно, чтобы водители были зарегистрированы как индивидуальные предприниматели. Однако риск по данному основанию не велик (с учетом норм законодательства и разъяснения федеральных ведомств).
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оказанную услугу), совершение действия в России относится к доходам, которые получены от источников в России ( пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ ).
То есть независимо от статуса иностранного физического лица и его гражданства доход, полученный им за работу в России, признается объектом налогообложения НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-04-09/46399 от 16 сентября 2014 г. ).
Однако физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет , в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ. Индивидуальный предприниматель не признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении денежных средств, перечисляемых физическим лицам по агентскому договору, в случае если ИП, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этих физических лиц .
Подтверждение: пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письма М инфина России № 03-04-05/64323 от 9 ноября 2015 г., № 03-04-06/54627 от 28 октября 2014 г.
Таким образом, ИП, действуя в качестве агента (посредника), не является источником дохода физических лиц – исполнителя услуг перевозки (водителя) .
В рассматриваемой ситуации лицами, от которых физические лица – исполнители получают доход, являются физические лица – пассажиры такси .
Пассажиры перечисляют вознаграждение за перевозку фактически в адрес ИП-агента через агрегатора в пользу водителей.
Вывод : в рассматриваемой ситуации ИП не является источником дохода для физических лиц – водителей, следовательно, ИП-посредник не является налоговым агентом по НДФЛ.
Страховые взносы
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно начислять на вознаграждения, выплачиваемые:
– в рамках трудовых отношений;
– в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования (например, гражданским и муниципальным служащим).
Подтверждение: ч. 1 ст. 7 , п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно начислять на выплаты и вознаграждения, которые работодатель (наниматель) выплачивает работникам (исполнителям) в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров, если в них предусмотрено условие о страховании.
Подтверждение: п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вместе с тем плательщиками страховых взносов являются в т.ч. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала ( п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ ).
К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные для договора поручения или договора комиссии, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Эти правила применяются, если не противоречат положениям об агентском договоре или существу агентского договора.
Подтверждение: ст. 1011 Гражданского кодекса РФ .
Не смотря на то, что по сделки, совершенной агентом (комиссионером) с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент (комиссионер), непосредственные стороной сделки является принципал (комитент).
Подтверждение: п. 1 ст. 990, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ.
Вывод: в рассматриваемой ситуации обязанности платить страховые взносы за водителя у ИП-агента не возникает. Однако обязанности по уплате страховых взносов в данном случае возникают у физического лица – пассажира.
Оценка реальности организации расчетов по данной схеме в части рисков по доначислению НДФЛ, страховых взносов агенту
Можно оценить по вероятности попадания агента в план проверок и выявлении факта отношений сторон при ее проведении. В рамках иных способов контроля (физических лиц) выявление данной схемы маловероятно.
Причем даже если в результате проверки агента такая схема расчетов будет выявлена и проверяющие оценят ее как "серую", единственной возможностью для них возложить обязанности по уплате НДФЛ и страховых взносов на агента в данном случае может являться только переквалификация агентского договора в договор оказания услуг с привлечением субподрядчиков (соисполнителей) по гражданско-правовым (трудовым) договорам. Это может означать для агента признание всей стоимости услуг, оказываемых клиентам, в доходах (при этом возникает возможность учета расходов на услуги соисполнителей), возникновение обязанностей налогового агента при оплате услуг соисполнителей-водителей (т.е. удержание НДФЛ со стоимости их услуг), возникновение обязанностей по уплате страховых взносов со стоимости услуг соисполнителей-водителей.
Однако судебную практику по таким делам найти не удалось, возможно, в силу своей слабой доказательной базы.
Относительно уплаты вознаграждения водителю, если он зарегистрирован как ИП
НДФЛ
Граждане, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей , самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ (если применяют ОСНО) в бюджет с сумм доходов, полученных от ведения деятельности.
То есть наниматель при выплате дохода индивидуальному предпринимателю не признается налоговым агентом и не должен исполнять его обязанности.
Однако если выплачиваемый индивидуальному предпринимателю доход не связан с его предпринимательской деятельностью, то наниматель признается налоговым агентом в отношении такого гражданина.
Вывод: при выплате исполнителю – индивидуальному предпринимателю вознаграждения по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) наниматель (организация, индивидуальный предприниматель) не должен удерживать НДФЛ, если полученный им доход связан с его предпринимательской деятельностью.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 227, п. 1 , 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06-01/288 от 3 октября 2008 г.
Оптимальный вариант
Во избежание претензий со стороны налоговых инспекторов при проверке в случае выплаты дохода индивидуальному предпринимателю целесообразно запросить у него копии документов, подтверждающих его статус (например, копии свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции, лист записи ЕГРИП (либо свидетельства о государственной регистрации ИП, которое выдается при регистрации до 2017 года )).
Кроме того, для подтверждения статуса ИП можно самостоятельно запросить выписку из ЕГРИП по нему .
Страховые взносы
При выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование нужно начислять только в случае, когда выполнение работ (оказание услуг) не является предпринимательской деятельностью гражданина.
Это связано с тем, что индивидуальные предприниматели в рамках своей деятельности самостоятельно уплачивают взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование в соответствии со ст. 432 Налогового кодекса РФ ( пп. 2 п. 1 ст. 419 , п. 1 ст. 420 , п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/6662 от 7 апреля 2017 г. ).
Относительно перевода средств с расчетного счета ИП себе на личную карту как физического лица для последующих расчетов с водителями
Сразу отметим, что помимо агентского договора Вам нужно составлять отчет агента. На основании агентского договора с водителем, а также отчета агента Вы сможете обосновать размер своих доходов для целей налогообложения (размер своего агентского вознаграждения), а также подтвердить факт того, что Вы являетесь агентом и действуете в интересах, по поручению и за счет принципала (водителя ). Отсутствие отчета агента может повлечь налоговые риски.
По агентскому договору принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в договоре .
Подтверждение: п. 3 ст. 424 , ст. 1006 Гражданского кодекса РФ.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором . При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора . Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ .
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
Подтверждение: п. 3 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ .
Банки открывают своим клиентам в том числе следующие виды счетов:
– текущие счета – гражданам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью;
– расчетные счета – в том числе индивидуальным предпринимателям для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью.
Подтверждение: п. 2.1-2.3 Инструкции ЦБ РФ № 153-И от 30 мая 2014 г.
Банк обязан совершать по счету клиента только те операции, которые предусмотрены для счетов определенного вида ( ст. 848 Гражданского кодекса РФ ).
При этом банк не может определять и контролировать направления использования денежных средств клиента, устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению ( п. 3 ст. 845 Гражданского кодекса РФ ).
Положения Инструкции ЦБ РФ № 153-И от 30 мая 2014 г. адресованы в первую очередь банкам и регламентируют тот порядок, которым они должны руководствоваться в своей деятельности при открытии и ведении счетов своих клиентов. Соответственно, за невыполнение требований, указанных в инструкции, ответственность будет нести не клиент, а именно банк, который допустил использование счетов не по их назначению.
Именно по этой причине в договоре об открытии текущего счета для граждан банки, как правило, оговаривают, что счет не должен использоваться в предпринимательской деятельности (см., например, текст вопроса в письме УФНС России по г. Москве № 20-14/2/087943 от 12 сентября 2011 г. ).
Мнение ФНС России: текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в личных целях, и не может использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности (письмо ФНС России № ЕД-3-3/772 от 6 марта 2013 г.).
Вывод: индивидуальный предприниматель для совершения операций, связанных с ведением предпринимательской деятельности, должен использовать расчетный счет, а не личный (текущий) банковский счет. То есть расчеты с водителями нужно вести с расчетного счета, а не с личного текущего счета. В случае осуществления расчетов с водителями с личного счета возможны проблемы с банком (в части отказа в осуществлении операций) и с подтверждением предпринимательских расходов (могут возникнуть проблемы с подтверждением того, что налоговая база ИП – это только его агентское вознаграждение). То есть имеется риск того, что налоговая инспекция не примет выписку с карты физического лица как подтверждение расхода. Однако, к сожалению, судебной практики по данному вопросу найти не удалось.
Документальное подтверждение наличных расчетов с таксистами
Законодательство не запрещает посреднику (агенту) рассчитываться с заказчиком (принципалом) за оказанные услуги (в т.ч. за вычетом посреднического вознаграждения) путём выдачи наличных из кассы, предварительно снятых с расчетного счета (переводить средства с расчетного на личный счет не нужно, поскольку, как уже было отмечено, личный (текущий) счет не должен использоваться для предпринимательских целей). Оформить выдачу наличных (предварительно снятых с расчетного счета) целесообразно расходно-кассовым ордером.
В общем случае на расходование наличных денежных средств, которые поступили в кассу в результате их снятия с расчетного счета, никаких ограничений в части целей их расходования не установлено.
Подтверждение: п. 4 Указания ЦБ РФ № 3073-У от 7 октября 2013 г.
По общему правилу, индивидуальные предприниматели в рамках Указания о порядке ведения кассовых операций не обязаны оформлять кассовые операции соответствующими кассовыми документами – приходными (расходными) кассовыми ордерами .
Подтверждение: абз. 4 п. 4.1 Указания о порядке ведения кассовых операций.
Однако у агента должно быть документальное подтверждение факта передачи принципалу его дохода от пассажира (за минусом посреднического вознаграждения агента и агрегатора). Поэтому ИП-агенту целесообразно оформить такую выдачу расходно-кассовым ордером.
Косвенно данный вывод подтверждается положениями п. 5 , 6.3 Указания о порядке ведения кассовых операций, в которых сохранено упоминание об индивидуальном предпринимателе как о составителе кассовых документов, а также требованиями законодательства о том, что каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена документально.
Однако следует учитывать, что если водитель зарегистрирован как ИП, то при расчетах с ним нужно соблюдать лимит расчетов наличными (100 тыс. руб .).
Предельный размер (лимит) расчетов наличными денежными средствами по одному договору составляет 100 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тыс. руб. по курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов.
Такое ограничение распространяется на наличные расчеты между:
– организациями;
– организацией и индивидуальным предпринимателем;
– индивидуальными предпринимателями.
При этом законодательством не установлены временные ограничения в отношении применения указанного лимита (например, в зависимости от срока действия договора или периодичности расчетов по нему). То есть данный лимит применяется при исполнении обязательств, предусмотренных договором и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
Соответственно, если цена договора превышает 100 тыс. руб., то расчеты по данному договору свыше лимита нужно производить в безналичном порядке, даже если оплата будет вноситься в суммах, не превышающих 100 тыс. руб., в несколько этапов.
Подтверждение: