Надо ли включать в налогооблагаемый доход переоценку валюты , либо данные доходы не включают в книгу доходов и расходов как налогооблагаемый доход? Т.е платим с этой суммы налог или нет? Организация на УСН доходы минус расходы.
Ответ:
Нет, для целей расчета единого налога при УСН курсовые разницы не определяются.
Курсовые разницы (т.е. доходы или расходы, образовавшиеся в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и валютных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ) для целей расчета единого налога при УСН не определяются.
Соответственно, положительные курсовые разницы в составе доходов при УСН не учитываются. В частности, не включаются в налогооблагаемую базу положительные курсовые разницы, полученные :
– при расчете предельной величины процентов по контролируемой задолженности по полученному займу в иностранной валюте ;
– от переоценки валюты;
– от переоценки валютной задолженности (например, банковского кредита).
Подтверждение: п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
Вместе с тем необходимо отличать курсовые разницы, которые образуются в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и валютных требований (обязательств), от разниц кросс-курсов при купле-продажи валюты (валютно-обменных, конверсионных операциях). Последние разницы (положительные) подлежат учету при расчете единого налога при УСН .
Организации (индивидуальные предприниматели) вправе при необходимости проводить конверсионные операции с валютой по кросс-курсу, согласованному с уполномоченным банком ( ч. 7 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ). Конверсионные операции представляют собой, в частности, операции по купле-продаже одной иностранной валюты за другую валюту ( приложение № 2 к Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.).
Если при операциях с иностранной валютой коммерческий кросс-курс банка более выгоден для плательщика, чем курс ЦБ РФ, то у организации (индивидуального предпринимателя) образуется положительная разница. В противном случае – отрицательная.
Мнение Минфина России: операция продажи валюты для целей налогообложения при УСН может рассматриваться как операция продажи товара. Таким образом, разница между коммерческим курсом и установленным ЦБ РФ курсом купли-продажи валюты на дату перехода права собственности на иностранную валюту не учитывается ни в составе доходов, ни в составе расходов по самостоятельному основанию, но участвует в формировании дохода от ее продажи ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо № 03-11-06/2/1645 от 22 января 2015 г.
Мнение Минфина России и ФНС России: разницы в кросс-курсах нужно отражать именно как разницы в курсах (а не как доходы и расходы от продажи товара). Это связано с тем, что валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, которые связаны с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ .
При этом плательщики единого налога при УСН, в частности, учитывают внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ ). Согласно п. 2 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационными доходам в том числе относятся доходы в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Вместе с тем отрицательную разницу, которая образуется от валютно-обменных операций, учесть в расходах не получится. Это связано с тем, что перечень расходов , на которые организация (индивидуальный предприниматель) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами может уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым, и расход в виде отрицательной разницы между курсами при продаже валюты в нем не поименован.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/61235 от 26 октября 2015 г. , № 03-11-09/49620 от 28 августа 2015 г. (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/16204 от 15 сентября 2015 г. ).
Оптимальный вариант
Плательщику единого налога при УСН целесообразно придерживаться более свежей позиции Минфина России, которая доведена до налоговых инспекций ФНС России для использования в работе. То есть разницы в кросс-курсах отражать именно как разницы в курсах (а не как доходы и расходы от продажи товара), а в состав доходов включать положительные разницы, которые возникают из-за разницы курсов при продаже валюты. Отрицательные разницы при этом в расходах учитывать не нужно.
В отношении операций по покупке валюты также можно применять указанный порядок.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30361
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30354
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.10.2017