Вопрос:
ЗАО на упрощенке на заёмные средства покупает квартиру для нужд предприятия. Сумма 20 млн. рублей. Сделка крупная. Какими налогами эта операция будет облагаться и как правильно провести эту сделку по бухдокументам.
Ответ:
Уважаемый Пользователь, для правильного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
1. Какой объект налогообложения применяет организация?
2. Для каких нужд приобретается квартира? Как она будет использоваться в деятельности организации? Опишите ситуацию подробнее.
3. Вас интересует бухгалтерский и налоговый учет при УСН, а также налог на имущество?
4. В каком регионе находится квартира?
Вопрос:
1. УСНО доходы – расходы
2. Пока для нужд проживания командировочных, а потом, видимо, будет продажа.
3. Да. Бухгалтерский, налоговый, налог на имущество. И вообще какие налоги будут по этой операции.
4. Регион – Красноярский край.
Ответ:
Относительно бухгалтерского учета
Отразить нужно в составе основных средств с учетом следующего.
Включать в состав основных средств нужно имущество, которое одновременно соответствует следующим требованиям:
– предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, срок которого превышает 12 месяцев);
– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 6/01.
То есть для признания объекта имущества основным средством (насчете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не требуется:
– государственная регистрация прав на него;
– ввод объекта в эксплуатацию.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., письма Минфина России № 03-07-11/74052 от 17 декабря 2015 г., № 03-05-04-01/68419 от 25 ноября 2015 г.
Перечень основных средств приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94) .
Квартира – это помещение, используемое для жилья, которое для целей ОКОФ входит в подраздел 13 0000000 «Жилища».
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "какое имущество признается основными средствами" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2949
При приобретении основного средства за плату отразить нужно:
– факт приобретения имущества, отвечающеговсем критериям основного средства, – по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов;
– факт перевода имущества в состав основных средств – по дебетусчета 01 "Основные средства" или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (если основное средство будет использоваться для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода) в корреспонденции со счетом 08.
Приобретение основного средства
При отражении суммы, причитающейся продавцу имущества, кредитовать необходимо счета расчетов: счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Проводка по отражению стоимости имущества, не требующего монтажа, будет следующей:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 (60)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств.
При отражении затрат, сопутствующих приобретению объекта основных средств (например, вознаграждения посредника), проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (10, 68, 69, 70, 76, ...)
– отражены расходы, связанные с приобретением имущества.
Подтверждение: п. 8 ПБУ 6/01, п.20, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Инструкция к Плану счетов.
Перевод имущества в состав основных средств
На счете 01 "Основные средства" отразить имущество, соответствующее всем критериям основного средства, необходимо по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на его приобретение .
Если основное средство будет использоваться для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то такое имущество нужно отразить на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по его первоначальной стоимости.
Подтверждение: п. 20, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., Инструкция к Плану счетов.
При этом в бухучете дата отражения имущества в составе основных средств (по дебетусчета 01 "Основные средства" или счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не всегда зависит от даты ввода основных средств в эксплуатацию. Так, оно может быть отражено в составе основных средств ранее ввода в эксплуатацию (например, запасные, резервные основные средства) (п. 39, 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "приобретение основного средства за плату проводки" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30580
Начислять амортизацию по объектам жилищного фонда (жилым домам, общежитиям, квартирам и т.д.) можно, если они учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности или используются для собственных нужд (при этом отвечают критериям основных средств и приняты к учету после 2006 года).
В отношении объектов жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности (на одноименномсчете 03), в ПБУ 6/01 прямо предусмотрена возможность начисления амортизации ( абз. 4 п. 17 ПБУ 6/01). Например, это жилые помещения, которые организация предоставляет в наем (аренду).
В отношении объектов жилищного фонда, которые организация использует для собственных нужд, никаких специальных положений, исключающих возможность начисления амортизации по ним, ПБУ 6/01 не содержит (как это было до 2006 года, когда в отношении данных объектов начислялся износ) (п. 17 ПБУ 6/01, Приказ Минфина России № 147н от 12 декабря 2005 г.). Вместе с тем необходимым условием начисления амортизации по такому имуществу является его соответствие критериям основных средств ( п. 4 ПБУ 6/01).
Вывод: амортизацию по объектам жилищного фонда можно начислять в обычном порядке при условии их отнесения:
– либо в состав основных средств и постановки на учет после 2006 года;
– либо в состав доходных вложений в материальные ценности.
Подтверждение: п. 4, 17 ПБУ 6/01.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-06-01-04/141 от 6 июля 2006 г.,№ 03-06-01-04/129 от 7 июня 2006 г., ФНС России № ШТ-6-21/1062 от 2 ноября 2006 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "амортизация жилого фонда" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3264
Относительно налогового учета
Учесть в расходах стоимость квартиры нельзя.
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в частности, расходы на приобретение (создание) основных средств (пп.1, 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Основными средствами (нематериальными активами) при УСН являются те основные средства (нематериальные активы), которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются амортизируемым имуществом ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Объект жилого фонда, в том числе квартира, в которой проживают командированные работники, не отвечает одному из требований для признанияимущества амортизируемым – использование его для извлечения дохода ( абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Кроме того, объект жилого фонда не отвечает одному из требований для признания имущества объектом основных средств – использование его в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией ( абз. 1 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/59534 от 24 ноября 2014 г., № 03-03-06/2/69 от 16 апреля 2007 г.
Вывод: расходы на покупку жилого помещения (квартиры) для проживания работников в командировке учесть для целей расчёта единого налога при УСН (в частности, как расходы на приобретение основных средств на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) нельзя.
Если в дальнейшем организация решит продать квартиру, то ее стоимость также нельзя учитывать в составе расходов в целях расчета единого налога при УСН . Это связано с тем, что п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрено подобных затрат.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/9 от 28 января 2009 г., № 03-11-04/2/174 от 20 ноября 2008 г.
Относительно налога на имущество
Платить налог на имущество не нужно.
В общем случае организации – плательщики УСН освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. В аналогичном порядке индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на имущество физических лиц в отношении объектов, которые они используют в предпринимательской деятельности.
Исключение – объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В отношении таких объектов организации (индивидуальные предприниматели), применяющие спецрежим, должны уплачиватьналог на имущество организаций ( налог на имущество физических лиц).
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
В частности, налоговая база по объектам, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т.е. по жилым домам (жилым помещениям) , не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета), определяется российскими организациями, как их кадастровая стоимость только при выполнении следующих условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1, 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
– региональными властями принят соответствующий закон (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ( п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 3 ст. 12,п. 2 ст. 372, п.2,7,10, пп. 2-3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г.,№ 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г.,№ 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г.,№ 03-05-05-01/15779 от 23 марта 2015 г., № 03-05-04-01/38983 от 6 августа 2014 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ПА-4-11/16089 от 14 августа 2014 г.), № 03-05-05-01/11682 от 18 марта 2014 г., ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Вместе с тем соответствие имущества установленным видам объектов недвижимости (административно-деловые центры, торговые центры (комплексы), нежилые помещения под офисы, жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств , и т.п.) не означает, что в отношении него автоматически нужно определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости. Налоговая база по таким объектам определяется как их кадастровая стоимость только при выполнении ряда условий. Если хотя бы одно из таких условий не соблюдается, налог на имущество платить не нужно.
Например, если жилые дома (жилые помещения) учтены в составе основных средств на балансе организации на УСН, в отношении них обязанности плательщика налога на имущество не возникают .
Подтверждение: п. 2 ст. 372, п.1,2,7,10, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 07-01-09/13596 от 11 марта 2016 г.
Более того, в Красноярском крае норма об уплате налога на имущество организаций по жилым объектам, не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, еще не введена ( ст. 2 Закона Краснодарского края № 620-КЗ от 26 ноября 2003 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН налог на имущество" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40096
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36790
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 05.09.2016