Вопрос:
Организация на УСН «доходы». Кассовый метод. Взяли автомобиль в лизинг (34 месяца). Баланс – лизингополучателя.Лизинговые платежи платились, амортизация не начислялась.Лизинг закончился, автомобиль на балансе по первоначальной стоимости.Теперь организация продает автомобиль своему сотруднику за меньшую цену.
Как обосновать уменьшение цены?
Какими проводками отразить факт продажи и списание автомобиля?
Ответ:
Относительно бухучета
Если автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя, то в бухучете он должен амортизироваться.
В бухучете отразить лизингополучателю получение предмета лизинга, начисление и уплату лизинговых платежей (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя) нужно в следующем порядке:
– с использованием дебета счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по соответствующим субсчетам);
– с использованием дебета счетов учета затрат и кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части расчетов по лизинговым платежам).
Отражение операции по передаче имущества зависит от того, на чьем балансе оно будет учитываться .
Если лизинговое имущество передается на баланс лизингополучателя, то последний отражает его в составе основных средств, открыв к счету 01 субсчет "Основное средство, полученное в лизинг", в оценке согласно общей сумме платежей по договору лизинга . То есть в первоначальную стоимость данного объекта включаются:
– сумма лизинговых платежей согласно договору (без учета НДС);
– сумма выкупной стоимости, если договором предусмотрен выкуп имущества;
– затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
– расходы, связанные с доведением лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации.
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг" КРЕДИТ 76 субсчет "Арендные обязательства"
– отражена задолженность перед лизингодателем в полной сумме согласно договору лизинга;
ДЕБЕТ 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг" КРЕДИТ 60 (69, 70, …)
– отражены затраты, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
ДЕБЕТ 01 субсчет "Основное средство, полученное в лизинг" КРЕДИТ 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг"
– учтено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Лизинговые платежи и амортизация предмета лизинга
Начисление лизинговых платежей отражается ежемесячно независимо от факта уплаты (п. 18 ПБУ 10/99 ). Их начисление можно отразить с использованием:
– счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
– либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Проводка при этом может быть следующая:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 60 (76) субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Также, поскольку согласно договору лизинговое имущество передано на баланс лизингополучателя, то амортизацию по нему начисляет именно он в общем порядке в соответствии со сроком полезного использования данного иму щества. При этом определять срок полезного использования объекта исходя из нормативно-правовых ограничений его использования (например, срока договора аренды) возможно только в том случае, когда договором не предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем (письмо УМНС России по г. Москве № 23-10/2/58256 от 17 октября 2003 г. (в части определения срока полезного использования объекта лизинга лизингодателем, когда выкуп имущества предусмотрен) – его выводы можно применить в противоположной ситуации у лизингополучателя).
Подтверждение: п. 20 ПБУ 6/01 .
Начисление амортизации можно отражать на счете 02 "Амортизация основных средств", открыв специальный субсчет (например, "Амортизация по имуществу, полученному в лизинг"). Корреспондирующий с ним счет будет зависеть от:
– вида производства (основное, вспомогательное, обслуживающее), в котором используется предмет лизинга;
– сферы использования предмета лизинга (в основной деятельности, вспомогательном, обслуживающем производстве, для управленческих, общехозяйственных нужд, в непроизводственной сфере);
– вида деятельности организации (производство, торговля и т.д.).
Проводка при этом может быть такой:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация по имуществу, полученному в лизинг"
– начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг.
Подтверждение: п. 17 ПБУ 6/01 , п. 50 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., п. 9 Указаний , утв. Приказом Минфина России № 15 от 17 февраля 1997 г. (применяется в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету, – письмо Минфина России № 07-05-06/180 от 3 июля 2007 г. ), Инструкция к Плану счетов .
Отразить расчеты с лизингодателем по выкупу имущества нужно с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (без использования счетов финансовых результатов) и внутренними записями по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".
Стороны договора лизинга вправе установить условие о выкупе лизингового имущества (ст. 624-625 Гражданского кодекса РФ , п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ).
При этом предмет лизинга фактически не возвращается лизингодателю, а в аналитическом учете отражается лишь переход права собственности на него к лизингополучателю согласно дополнительному соглашению к договору лизинга.
Проводки при этом могут быть следующими:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по выкупу лизингового имущества"
– зачтены арендные обязательства перед лизингодателем в счет уплаты выкупной цены;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по выкупу лизингового имущества" КРЕДИТ 51 (50)
– перечислена выкупная стоимость имущества;
ДЕБЕТ 01 субсчет "Собственные основные средства" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства, полученные в лизинг"
– отражен переход права собственности на предмет лизинга;
ДЕБЕТ 02 субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг" КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"
– отражена сумма амортизации по выкупленному лизинговому имуществу.
Подтверждение: абз. 2 п. 11 Указаний , утв. Приказом Минфина России № 15 от 17 февраля 1997 г. (в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, – письмо Минфина России № 07-05-06/180 от 3 июля 2007 г. ), Инструкция к Плану счетов .
Вывод: после выкупа лизинговое имущество переходит в состав собственного и продолжает амортизироваться в бухучете общеустановленном порядке.
Отразить в бухучете последующую реализацию выкупленного автомобиля нужно в общем порядке, как реализацию основного средства с использованием счета 01 "Основные средства". При этом к нему целесообразно открыть субсчет "Выбытие основных средств".
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта (с кредита счета 01), а в кредит – сумма накопленной амортизации (с дебета счета 02 "Амортизация основных средств"). При этом проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость реализуемого основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
– отражена сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации основного средства.
Сальдо на субсчете "Выбытие основных средств" представляет собой остаточную стоимость реализуемого объекта.
Выручку от реализации основного средства следует отражать с использованием кредита счета 91.1 "Прочие доходы". Выручку от реализации нужно отразить, когда право собственности на проданное основное средство перейдет к покупателю (п. 31 ПБУ 6/01, п. 12, 16 ПБУ 9/99).
Проводка будет такая:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91.1
– отражена сумма выручки, полученной при реализации основного средства сотруднику организации.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Одновременно остаточная стоимость объекта списывается на счет 91.2 "Прочие расходы". Эта операция отражается проводкой:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
– отражена остаточная стоимость реализованного основного средства в составе прочих расходов.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "реализация основного средства":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30680
Относительно дохода при УСН
При расчете единого налога организации на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– внереализационные доходы , которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ
Доход (выручку) от реализации основных средств (нематериальных активов) нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по данной сделке (п. 1 ст. 346.15 , п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Относительно цены
Граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).
При этом цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).
При этом следует учитывать следующее.
Для целей налогообложения применение рыночных цен регулирует ст. 105.3 Налогового кодекса РФ . Однако даже если сделка не будет относиться к контролируемой ФНС России по установленным критериям, то при продаже имущества по цене ниже рыночной не исключается возможность предъявления претензий налоговыми инспекторами в ходе выездных (камеральных) проверок (ст. 88, 89 Налогового кодекса РФ). При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверяющие могут применять методы определения рыночной цены , предусмотренные в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ . Также при установлении фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования ценами в сделках не исключены претензии в части признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, необоснованной. Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г. ), п. 3, 6, 7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Вывод: налоги с купли-продажи автомобиля безопаснее начислять исходя из рыночной цены этого автомобиля.
Кроме того, следует учитывать, что при приобретении гражданином у организации имущества на льготных условиях у гражданина возникает материальная выгода, если организация и гражданин являются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
Например, при определенных обстоятельствах материальная выгода может возникнуть у работников, которым организация-работодатель продает квартиры по стоимости ниже рыночной (письмо Минфина России № 03-04-06/6-293 от 27 сентября 2012 г. ).
Определить материальную выгоду нужно по формуле:
| Цена, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми | – | Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы гражданину (получателю дохода в виде материальной выгоды) | = | Материальная выгода покупателя (гражданина) от приобретения товаров (работ, услуг) |
Подтверждение: п. 3 ст. 212 Налогового кодекса РФ .
Актуально на дату: 30.01.2015