Вопрос:
Если авансовый платеж за 1 кв. был перечислен на КБК (объект налогообложения - доходы минус расходы), за последующие кварталы был убыток, а по итогом года начислен минимальный налог. Можно ли уменьшить минимальный налог на сумму авансового платежа и на перечислить КБК по минимальному налогу?
Ответ:
Нет, в декларации нельзя уменьшить. Не перечислять минимальный налог можно, если подать заявление на зачет переплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.
Плательщики единого налога при УСН , выбравшие объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, в определенных случаях обязаны рассчитывать минимальный налог. Он подсчитывается только по итогам налогового периода (года) с целью определения суммы налога при УСН, подлежащей уплате в бюджет.
Если в результате расчета сумма единого налога за налоговый период (нарастающим итогом) оказалась меньше суммы минимального налога, организация (индивидуальный предприниматель) обязана перечислить в бюджет именно минимальный налог. В следующем налоговом периоде разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно учесть в расходах .
Подтверждение: п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ.
Минимальный налог уплачивается на КБК 182 1 05 01050 01 1000 110, а авансовые платежи и налог, рассчитанные в общем порядке, при объекте «доходы минус расходы» – на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.
Подтверждение: Указания, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г. (в ред. Приказа Минфина России № 215н от 25 декабря 2015 г.).
Главой 26.2 Налогового кодекса РФ прямо не предусмотрено право организации уменьшать (засчитывать) сумму минимального налога на начисленные авансовые платежи по единому налогу при УСН. Однако это следует из самой декларации по УСН, которая утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/352 от 4 июля 2014 г.
Так, порядок заполнения декларации по единому налогу при УСН, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/352 от 4 июля 2014 г., предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму авансовых платежей, подлежащих уплате за отчётные периоды. При этом не имеет значения то, были ли уплачены авансовые платежи.
Например, если сумма минимального налога оказалась больше единого налога по итогам года и больше исчисленных авансовых платежей, то заполнить нужно строку 120 раздела 1.2 декларации. В ней отражается разность между минимальным налогом и суммой рассчитанных авансовых платежей.
Если же сумма исчисленных авансовых платежей больше исчисленного минимального налога, перечислять минимальный налог в бюджет не нужно. В строке 120 раздела 1.2 декларации в этом случае ставится прочерк.
Подтверждение: п. 5.10 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/352 от 4 июля 2014 г.
При этом в декларации отражаются рассчитанные (а не фактически уплаченные) авансовые платежи (п. 7.14 – 7.16 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/352 от 4 июля 2014 г.). Поэтому в декларации нельзя уменьшить минимальный налог на переплаченные авансовые платежи. Это относится и к случаю, когда по итогам 9 месяцев получен убыток, но авансовые платежи были уплачены ранее по итогам 1 квартала.
Соответственно, в общем случае подавать заявление о зачете ранее уплаченных (равных рассчитанным) авансовых платежей в счет уплаты минимального налога не нужно.
Однако если авансовые платежи по итогам 9 месяцев были переплачены (в частности, за 9 месяцев уплаченные авансовые платежи оказались больше, чем начисленные согласно декларации (в том числе если по итогам 9 месяцев получен убыток)), то нужно написать заявление на зачет переплаченных авансовых платежей по единому налогу (с КБК 182 1 05 01021 01 1000 110) в счет уплаты минимального налога (на КБК 182 1 05 01050 01 1000 110) (ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 21.03.2016