Вопрос:
Как считать доход на УСН (доходы) если деньги поступают в долларах от покупателей на транзитный счёт, а потом мы их продаём на расчётный счёт.
Вопрос: с какой суммы правильно считать налог?
Ответ:
Средства в иностранной валюте нужно включить в состав доходов по курсу ЦБ РФ на дату их зачисления на транзитный валютный счет. При этом по вопросу об учете в доходах положительной (отрицательной) разницы, которая возникла при продаже иностранной валюты, единая точка зрения не выработана.
Организации (индивидуальные предприниматели) вправе проводить расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте.
При этом доходы, которые выражены в иностранной валюте или условных единицах, нужно учитывать в совокупности с доходами, которые выражены в рублях. Для этого их необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. Например, средства в иностранной валюте, поступившие на счет, нужно включить в состав доходов на дату их зачисления на транзитный валютный счет.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/1645 от 22 января 2015 г. , № 03-11-06/2/10 от 27 января 2012 г.
Положительные (отрицательные) курсовые разницы для целей налогообложения при УСН не возникают и не учитываются ( п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Вместе с тем организации (индивидуальные предприниматели) вправе при необходимости проводить конверсионные операции с валютой по кросс-курсу, согласованному с уполномоченным банком ( ч. 7 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ). Конверсионные операции представляют собой, в частности, операции по купле-продаже одной иностранной валюты за другую валюту ( приложение № 2 к Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.).
Если при операциях с иностранной валютой коммерческий кросс-курс банка более выгоден для плательщика, чем курс ЦБ РФ, то у организации (индивидуального предпринимателя) образуется положительная разница. В противном случае – отрицательная.
Мнение Минфина России: операция продажи валюты для целей налогообложения при УСН может рассматриваться как операция продажи товара. Таким образом, разница между коммерческим курсом и установленным ЦБ РФ курсом купли-продажи валюты на дату перехода права собственности на иностранную валюту не учитывается ни в составе доходов, ни в составе расходов по самостоятельному основанию, но участвует в формировании дохода от ее продажи (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо № 03-11-06/2/1645 от 22 января 2015 г.
Мнение Минфина России и ФНС России: разницы в кросс-курсах нужно отражать именно как разницы в курсах (а не как доходы и расходы от продажи товара). Это связано с тем, что валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, которые связаны с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ .
При этом плательщики единого налога при УСН, в частности, учитывают внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ ). Согласно п. 2 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационными доходам в том числе относятся доходы в виде положительной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Вместе с тем отрицательную разницу, которая образуется от валютно-обменных операций, учесть в расходах не получится. Это связано с тем, что перечень расходов, на которые организация (индивидуальный предприниматель) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами может уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым, и расход в виде отрицательной разницы между курсами при продаже валюты в нем не поименован.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/61235 от 26 октября 2015 г., № 03-11-09/49620 от 28 августа 2015 г. (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/16204 от 15 сентября 2015 г. ).
Оптимальный вариант
Плательщику единого налога при УСН целесообразно придерживаться более свежей позиции Минфина России, которая доведена до налоговых инспекций ФНС России для использования в работе. То есть разницы в кросс-курсах отражать именно как разницы в курсах (а не как доходы и расходы от продажи товара), а в состав доходов включать положительные разницы, которые возникают из-за разницы курсов при продаже валюты. Отрицательные разницы при этом в расходах учитывать не нужно.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8825
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18526
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 29.02.2016