Вопрос:
ИП, который был зарегистрирован в 2016 году (УСН, объект-доходы) имеет вид деятельности, позволяющий применить льготу (налоговые каникулы). Как нужно заполнить декларацию по УСН в таком случае? Обязан ли ИП подавать еще какие-либо документы в налоговую, подтверждающие право применения налоговых каникул?
Ответ:
Заполнить нужно в следующем порядке. Дополнительно никаких документов представлять не нужно.
Законами субъектов РФ может быть установлена ставка 0 процентов для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога при УСН, которые:
– впервые зарегистрировались в данном качестве на территории того субъекта РФ, законом которого установлена налоговая ставка 0 процентов. При этом сделали это после вступления в силу соответствующих региональных законов. То есть ИП, снявшиеся с учета в связи с прекращением деятельности и вновь (повторно или в очередной раз) зарегистрированные после вступления в силу указанных законов, применять льготную ставку не вправе;
– ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Виды предпринимательской деятельности в указанных сферах, в отношении которых может быть установлена налоговая ставка 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2).
Применять ставку 0 процентов вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе с момента государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог в данном случае уплачивать не нужно.
При этом по итогам каждого налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученных от ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ставка 0 процентов, должна быть не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Если помимо деятельности, подпадающей под применение налоговой ставки 0 процентов, ИП ведет иной вид деятельности на УСН, для целей определения ограничения по доходам (70 процентов) необходимо организовать их раздельный учет. Однако порядок ведения такого учета в налоговом законодательстве не установлен. В этой связи его можно организовать в книге учета доходов и расходов (например, путем присвоения доходам от разных видов деятельности отличительного признака).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/41595 от 20 июля 2015 г.
Кроме того, законами субъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные ограничения для применения ставки 0 процентов, в том числе:
– по средней численности работников ;
– по предельному размеру доходов от реализации . При этом размер дохода, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , региональные власти вправе уменьшить, но не более чем в 10 раз.
В случае нарушения названных ограничений индивидуальные предприниматели утрачивают право на применение ставки 0 процентов и должны уплатить за налоговый период, в котором допущено нарушение, единый налог при УСН по общеустановленным ставкам .
Подтверждение: п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/40882 от 12 июля 2016 г. , № 03-11-09/34969 от 17 июня 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/12805 от 21 июля 2015 г. , ФНС России № СД-4-3/290 от 15 января 2016 г.
Перечень регионов, на территории которых применяются так называемые налоговые каникулы, приведен в таблице .
Правила заполнения разделов для плательщиков с объектом налогообложения – доходы
Плательщики единого налога при УСН с объектом налогообложения "доходы" при составлении декларации помимо титульного листа заполняют разделы 1.1 и 2.1.1 (п. 4.1 , 6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.).
При этом если:
– плательщик с объектом налогообложения "доходы" является плательщиком торгового сбора , то также необходимо заполнить раздел 2.1.2 декларации;
– плательщик (независимо от применяемого объекта налогообложения) в течение налогового периода получил средства целевого финансирования , то также необходимо заполнить раздел 3 декларации.
Подтверждение: п. 7.1 , 9.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
При заполнении данного раздела нужно отразить:
– в строках 010, 030, 060, 090 – код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) . При этом строка 010 подлежит заполнению в обязательном порядке, а показатели по строкам 030, 060, 090 – только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). Если плательщик не менял место постановки на учет в налоговой инспекции, по строкам 030, 060, 090 проставляется прочерк;
– в строках 020, 040, 070 – сумму авансового платежа, подлежащего доплате по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев соответственно;
– в строках 050, 080 – сумму авансового платежа, подлежащего к уменьшению по итогам полугодия и девяти месяцев соответственно;
– в строке 100 – сумму единого налога, подлежащую доплате по итогам налогового периода (года) ;
– в строке 110 – сумму единого налога, подлежащего уменьшению по итогам налогового периода (года).
Подтверждение: п. 4.2-4.9 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
При заполнении данного раздела нужно указать:
– в строке 102 – признак налогоплательщика ("1" – организация (индивидуальный предприниматель), которая является работодателем, "2" – индивидуальный предприниматель, который не является работодателем);
– по строкам 110-113 – сумму полученных налогоплательщиком доходов (налоговую базу) нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 110, 111, 112) повторяется по коду строки 113;
– по строкам 120-123 – указывается ставка налога (6 процентов либо пониженная ставка, установленная решением региональных властей ). При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значения показателей за последний отчетный период (коды строк 120, 121, 122) повторяются по коду строки 123;
– по строкам 130-133 – сумму авансового платежа (налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период, рассчитанного исходя из ставки налога и фактически полученных за этот период доходов. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 130, 131, 132) повторяется по коду строки 133;
– по строкам 140-143 – сумму налоговых вычетов с учетом особенностей их применения . При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 140, 141, 142) повторяется по коду строки 143.
Подтверждение: п. 6.2-6.9 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Заполнение раздела 2.1.2
Если данный налогоплательщик также признается плательщиком торгового сбора , то он вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по налогу) при УСН на сумму торгового сбора, уплаченного в течение отчетного (налогового) периода при выполнении определенных условий ( п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
При заполнении данного раздела нужно указать:
– по строкам 110-143 – показатели по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Значения показателей по данным строкам включаются в значения показателей строк 110-143 раздела 2.1.1 декларации. Данные строки заполняются в соответствии с п. 6.3-6.9 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г. В случае ведения только вида предпринимательской деятельности, в отношении которого уплачивается торговый сбор, значения показателей по кодам строк 110-143 раздела 2.1.2 повторяются по кодам строк 110-143 раздела 2.1.1;
– по строкам 150-153 – нарастающим итогом сумму торгового сбора, фактически уплаченную в течение налогового (отчетного) периода;
– по строкам 160-163 – сумму уплаченного торгового сбора, уменьшающую сумму налога (авансового платежа), рассчитанную за налоговый (отчетный) период. При этом такая сумма не может быть больше суммы рассчитанного налога (авансового платежа), подлежащего уплате по итогам отчетного (налогового) периода. При заполнении декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности на УСН или при утрате права применять данный спецрежим значение показателя за последний отчетный период (коды строк 160, 161, 162) повторяется по коду строки 163.
Подтверждение: п. 7.2-7.4 Порядка , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26 февраля 2016 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 24.01.2017