Вопрос:
ООО применяет УСН доходы минус расходы (ВЭД) и ЕНВД (грузоперевозки)
Просим Вас дать разъяснение по ВЭД при применении УСН доходы минус расходы:
1. При выставлении счет фактуры ООО выделяет НДС в счет фактуре?
2. Налоговая декларация по НДС сдается так же как и при ОСНО?
3. Нужно ли ООО вести книгу продаж и книгу покупок?
5. Входной НДС (счета за СВХ, карантин) , НДС ,оплаченный по таможне принимаем к вычету?
6. Куда и как списывается курсовая разница? (пример: Заказчик перечислил денежные средства за товар. ООО в свою очередь оплатило китайским поставщикам контрактную стоимость товара к примеру 1000 долларов США по курсу 60,00 рублей итого 60 000,00 рублей. При ввозе товара в РФ по ГТД контрактная стоимость товара 1000 долларов США по курсу 59,00 руб. в общем 59 000,00. Какую стоимость брать в расходы? Если наоборот: перечислено валюты на 59 000,00 руб. по ГТД 60 000,00?
7. Расходы по з/плате, страховые взносы в ПФ РФ делятся пропорциально на УСН И ЕНВД или полностью учитываются в расходах при УСН?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что под ВЭД понимается импорт товаров из Китая
По вопросу «При выставлении счет фактуры ООО выделяет НДС в счет фактуре?»
При применении УСН не нужно выставлять какие-либо счета-фактуры, в том числе и при ведении ВЭД.
Организации, применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету уплаченные суммы налога они не вправе ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Организации на УСН, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить сумму налога, уплаченного при импорте товаров, в уменьшение налоговой базы (пп. 11,22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ,пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г.
Организации на УСН (в том числе в случае импорта товаров) не нужно выставлять счета-фактуры (ст. 168, п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
При этом документальным подтверждением расходов в виде входного НДС могут служить следующие документы:
– подтверждающие факт уплаты налога – платежные документы по уплате НДС на таможне (в налоговую инспекцию – при импорте из стран ЕАЭС);
– подтверждающие сумму налога и его наличие – таможенная декларация, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (при импорте товаров из стран ЕАЭС).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "НДС импорт товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18430
Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ не запрещает организациям, которые не являются плательщиками НДС, выставлять счета-фактуры на отгрузку товаров (работ, услуг) (п. 3, 4 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
При этом если организация на УСН (кроме посредника, действующего от своего имени) выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, ее необходимоуплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). Если же сумма НДС в счете-фактуре не выделена, то обязанность по уплате НДС в бюджет отсутствует.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-15/50 от 3 марта 2006 г.
Если организация на УСН выставит своему покупателю счет-фактуру с НДС, то это повлечет негативные последствия и для самой организации, и, скорее всего, для покупателя.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежимы (УСН, ПСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН),не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность по уплате заявленного в счете-фактуре НДС в бюджет ( кроме посредника, действующего от своего имени).
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России№ 03-11-11/31784 от 7 августа 2013 г.,№ 03-07-07/53 от 21 мая 2012 г.,№ 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., ФНС России № ЕД-2-3/22 от 17 января 2013 г.
Кроме того, в этом случае организация (индивидуальный предприниматель)должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС ( абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
При этом организация не приобретает в отношении таких операций право на налоговые вычеты по ним (например, вычет налога, предъявленного ее поставщиком и включенного в стоимость реализованных товаров или уплаченного на таможне). Размер налога, который нужно перечислить в бюджет, определяется исходя из полной суммы, отраженной в счете-фактуре, выставленном покупателю.
Подтверждение: п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
С 1 января 2016 г. суммы НДС, выделенные в счете-фактуре, оплаченные покупателями и впоследствии уплаченные продавцом в бюджет, не включаются ни в состав доходов, ни в состав расходов при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15,п. 1 ст. 248, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
До 1 января 2016 г. в отношении учета указанных суммв составе доходов нет единой точки зрения. В расходах такие суммы не учитывались на основании разъяснений Минфина России.
Если продавец (исполнитель), применяющий спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), выставилсчет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он должен уплатить его сумму в бюджет (за исключением случая, когда действует как посредник от своего имени) ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). При этом в нормах Налогового кодекса РФ не конкретизировано, имеет ли право покупатель на получение вычета НДС по данному счету-фактуре.
Мнение Минфина России: покупатель не вправе воспользоваться вычетом НДС по счету-фактуре, который ему выставил продавец (исполнитель) на спецрежиме. Связано это с тем, что счета-фактуры выставляются плательщиками НДС. А продавец (исполнитель) на спецрежиме плательщиком НДС не является. Следовательно, счет-фактура, выставленный им, признается составленным с нарушением законодательства. В частности, это относится к следующим реквизитам: наименование, адрес и ИНН (п. 3,пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма№ 03-07-11/56700 от 5 октября 2015 г.,№ 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., № 03-07-11/456 от 29 ноября 2010 г.
Мнение Президиума ВАС РФ: покупатель вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, который ему выставил продавец (исполнитель) в нарушение положений Налогового кодекса РФ, если соблюдены все необходимые условия для применения вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Предполагается, что сумму НДС, неправомерно выделенную в счете-фактуре, продавец (исполнитель) уплачивает в бюджет ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если покупатель (заказчик) заявляет налог по такому счету-фактуре к вычету, законодательный принцип возмещения НДС – покупатель (заказчик) возмещает НДС за счет налога, подлежащего уплате продавцом (исполнителем), – не нарушается.
Подтверждение: Постановление № 10627/06 от 30 января 2007 г.
Мнение ФНС России: лица, не являющиеся плательщиками НДС (а также плательщики, освобожденные от исполнения обязанностей по уплате налога, и плательщики, реализующие необлагаемые товары (работы, услуги)), рассчитывают и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога. В свою очередь, налогоплательщики-покупатели оплачивают счета-фактуры и отражают эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.
Подтверждение: письма № ГД-4-3/2366 от 16 февраля 2015 г., № ГД-4-3/26274 от 18 декабря 2014 г. (согласовано с Минфином России, письмо № 03-07-15/59623 от 24 ноября 2014 г.) (в части вычета у покупателей при выставлении счета-фактуры по необлагаемым операциям) – его выводы применимы и при выставлении счета-фактуры продавцами на спецрежиме.
Беспроблемный вариант
При получении счета-фактуры с выделенной суммой НДС от продавца (исполнителя), который с большой долей вероятности находится на спецрежиме, лучше уточнить его статус. Если он применяет спецрежим, то целесообразно:
– до появления единой точки зрения контролирующих ведомств налоговый вычет не применять, но счет-фактуру сохранить;
– после появления таковой применить вычет в периоде возникновения права на вычет (путем подачи уточненной декларации) или в любом ином периоде в пределах трех лет с момента принятия товара (работы, услуги) на учет.
По вопросу «Налоговая декларация по НДС сдается так же как и при ОСНО?»
Импорт из стран, не входящих в ЕАЭС
Нет, декларация по НДС не сдается.
Исходя из текста вопроса, организация импортирует товар из Китая.
Импортеры, не являющиеся плательщиками НДС, например, в связи с применением спецрежимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН), не обязаны представлять декларацию по НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС ( письмо Минфина России № 03-07-11/09 от 30 января 2007 г. ).
Импорт из стран ЕАЭС
В этом случае представляется специальная декларация по косвенным налогам.
При импорте из стран ЕАЭС нужно представлять декларацию по косвенным налогам по форме, утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г. Этим же приказом установлен порядок заполнения декларации ( приложение № 2 к Приказу Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.). Несмотря на то, что данная форма декларации и порядок ее заполнения касаются периода действия протоколов таможенного союза (ратифицированных федеральными законами № 98-ФЗ, № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.), до момента утверждения новой формы можно использовать ее и сейчас, но применительно к Протоколу о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Такая декларация подается в налоговую инспекцию ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором у организации возникла налоговая база:
– импортированные товары были приняты на учет;
– и (или) наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.
Подтверждение: п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , абз. 3-4 п. 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.
Причем подавать данную декларацию должны все импортеры, ввозящие товары из стран ЕАЭС, включая организации на спецрежимах, поскольку они также признаются плательщиками НДС по данным операциям (п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, п. 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 69н от 7 июля 2010 г.).
Вместе с декларацией при ввозе товаров из стран таможенного союза необходимо представить в налоговую инспекциюдокументы, перечисленные в п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Подтверждение: п. 6 письма Минфина России № 03-07-15/101 от 22 июля 2010 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "НДС экспорт товаров" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18430
По вопросу «Нужно ли ООО вести книгу продаж и книгу покупок?»
Не нужно вести.
Обязанность вести книгу покупок и продаж (за некоторыми исключениями) возникает у налогоплательщиков НДС (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
При этом организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют УСН,спецрежим в виде ЕНВД, спецрежим в виде ЕСХН, ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении спецрежимов в виде ЕНВД или ЕСХН, ПСН – в рамках деятельности на этих спецрежимах), однако при совершении определенных операций они должны уплачивать НДС.
Подтверждение: п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, п.2,3 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26,п. 3 ст. 346.1,п. 5 ст. 173, ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Вывод: поскольку организация применяет УСН, вести книгу покупок и книгу продаж не нужно (в том числе в случае выставления счетов-фактур с НДС). Раздел 12 декларации по НДС (в случае необходимости – то есть при выставлении покупателям счетов-фактур с НДС) заполняется на основании самих выставленных счетов-фактур.
По вопросу «Входной НДС (счета за СВХ, карантин) , НДС ,оплаченный по таможне принимаем к вычету?»
Нет, не принимаете.
Организация на УСН не вправе принять к вычету входной НДС (счета за СВХ, карантин), и НДС, оплаченный по таможне.
Организации, применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету уплаченные на таможне и поставщикам товаров (работ, услуг) суммы налога они не вправе ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Данные суммы НДС такие импортеры учитывают в расходах, уменьшающих налоговую базу (пп. 11 , 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза , письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/075978 от 3 августа 2011 г.
По вопросу «Куда и как списывается курсовая разница? (пример: Заказчик перечислил денежные средства за товар. ООО в свою очередь оплатило китайским поставщикам контрактную стоимость товара к примеру 1000 долларов США по курсу 60,00 рублей итого 60 000,00 рублей. При ввозе товара в РФ по ГТД контрактная стоимость товара 1000 долларов США по курсу 59,00 руб. в общем 59 000,00. Какую стоимость брать в расходы? Если наоборот: перечислено валюты на 59 000,00 руб. по ГТД 60 000,00?»
В бухучете при перечислении предоплаты поставщику курсовых разниц не возникает, по постоплате отражается курсовая разница. При расчете единого налога при УСН расходы в валюте признаются по курсу ЦБ на дату оплаты, курсовые разницы не рассчитываются.
Бухучет
Порядок определения стоимости товара для целей бухучета и для расчета таможенного НДС отличается. Таможенная стоимость применяется исключительно для таможенных целей и не может быть использована в качестве стоимости товара для целей бухучета.
В бухучете применяются единые правила формирования стоимости приобретаемого товара и пересчета обязательств (задолженности перед иностранным продавцом) в валюте, как при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, так и из государств – членов ЕАЭС. Исключение – суммы таможенных пошлин и сборов, которые нужно включать в стоимость импортированного товара только при ввозе его из стран, не входящих в ЕАЭС, поскольку при импорте в рамках ЕАЭС таможенное оформление товара при ввозе в Россию не производится.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
При этом к фактическим затратам можно относить:
– суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором (стоимость товаров);
– расходы, связанные с приобретением товаров (если это предусмотрено в учетной политике организации).
В зависимости от способа, установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, расходы, связанные с приобретением товаров, могут учитываться как в фактической себестоимости товаров, так и отдельно .
Подтверждение: п.6, 13 ПБУ 5/01, п. 222 Методических указаний , утв. Приказом Минфина РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.
При импорте товаров нужно учитывать, что стоимость импортного товара формируется в течение определенного времени. Поэтому для ее корректного формирования можно использовать такие варианты:
– к счету 41 "Товары" открыть отдельный субсчет "Формирование стоимости импортного товара", на котором собирать все затраты, связанные с приобретением данного товара;
– использовать для накопления затрат счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Окончательная себестоимость партии товара, сформированная на счете 15, списывается в дебет счета 41. Соответственно, на счете 41 должны отражаться только те товары, по которым полностью сформирована фактическая стоимость.
Выбранный способ формирования стоимости приобретения импортного товара необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 3 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 7 ПБУ 1/2008 ).
Договорная стоимость товара в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ дату принятия товара к учету (перехода права собственности на товар к организации). Пересчет стоимости актива после принятия его к бухучету в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п.4-6,9, 10 ПБУ3/2006).
Кредиторская задолженность в валюте перед поставщиком по оплате импортного товара пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ:
– на дату ее возникновения (на дату принятия товаров к учету);
– на отчетные даты (на последнее число каждого месяца);
– и на дату погашения этой задолженности.
Подтверждение: п. 4-6 ПБУ 3/2006 .
В результате такого пересчета кредиторской задолженности в бухучете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Такие разницы учитываются прочих доходах (расходах), то есть на счете 91.1 "Прочие доходы" ( счете 91.2 "Прочие расходы") (п.5-7, 11-13 ПБУ 3/2006).
Также отражение операций по приобретению импортного товара зависит от того, предусмотрено договором перечисление продавцу предоплаты (аванса) или нет.
А) Если перечисление предоплаты контрактом не предусмотрено, то проводки по приобретению импортного товара могут быть следующими:
ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 60
– получен товар от иностранного продавца (на дату перехода права собственности на товар);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– уплачены таможенные пошлины и сборы;
ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 76
– учтены в стоимости импортного товара таможенные пошлины и сборы (при ввозе товара из страны, не входящей в ЕАЭС);
ДЕБЕТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара" КРЕДИТ 76 (60)
– включены в стоимость импортного товара расходы, связанные с его приобретением (на страхование, на перевозку и др.);
ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары на складе" КРЕДИТ 41 субсчет "Формирование стоимости импортного товара"
– сформирована стоимость импортного товара;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 60
– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91.1
– отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным контрагентом (на отчетную дату и (или) на дату погашения обязательства);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– оплачен товар иностранному поставщику (в иностранной валюте с валютного счета).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Б) Если контрактом предусмотрено перечисление предоплаты, то сумма перечисленной поставщику товара предоплаты (аванса) расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности ( абз. 6-7 п. 3 , п. 16 ПБУ 10/99).
Сумма перечисленной предоплаты в валюте принимается к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денежных средств.