Вопрос:
Как правильно посчитать, что лучше для организации УСН "Доходы" или Доходы минус расходы"
Ответ:
Выбирая объект налогообложения на УСН, необходимо проанализировать и оценить ряд факторов.
Объектом налогообложения при применении УСН могут быть:
– либо доходы;
– либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ .
Организация (индивидуальный предприниматель) может самостоятельно выбрать объект налогообложения, за исключением ряда случаев ( п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ ).
При этом от применяемого объекта налогообложения зависит и порядок учета расходов.
Плательщики единого налога с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Плательщики с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Основным критерием для выбора одного из двух предусмотренных законодательством объектов налогообложения является оценка рентабельности (соотношение доходов и расходов) предпринимательской деятельности . Как правило, объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами выгоднее применять, если предполагаемые расходы (те, которые можно учитывать при УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ) составляют более 60 процентов от доходов.
| Доходы (в тыс. руб.) | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Расходы (в процентах от доходов) | 20 | 50 | 60 | 80 | 95 |
| Единый налог при УСН с объектом "доходы" (ставка 6 процентов) к уплате в бюджет (в руб.) | 6000 | 6000 | 6000 | 6000 | 6000 |
| Единый налог при УСН с объектом в виде разницы между доходами и расходами (ставка 15 процентов) к уплате в бюджет (в руб.) | 12 000 | 7500 | 6000 | 3000 | 750 |
| Минимальный налог при УСН с объектом в виде разницы между доходами и расходами (ставка 1 процент от доходов) к уплате в бюджет (в руб.) | – | – | – | – | 1000 |
Как видно из таблицы, если расходы составляют 60 процентов, то налог к уплате независимо от применяемого объекта налогообложения составляет одинаковую величину. А вот при объеме расходов 80 процентов налог к уплате с объектом "доходы минус расходы" снижается вдвое. Если расходы высоки (низкая рентабельность), то минимальный налог, который может потребоваться заплатить в бюджет по итогам года при объекте "доходы, уменьшенные на расходы", по заданным условиям составит всего 1000 руб.
Вместе с тем при выборе объекта необходимо оценить и другие показатели (факторы), которые могут оказывать влияние на итоговую сумму расчетов с бюджетом . В частности, это:
1. Организационная форма плательщика (организация или ИП), а также наличие персонала. Это важно для определения обязанности по уплате страховых взносов за себя (в отношении ИП) и (или) застрахованных лиц, работающих на плательщика, и права на уменьшение единого налога на эти суммы .
Организации на УСН являются страхователями в отношении выплат застрахованным гражданам (работникам или исполнителям по гражданско-правовому договору) . ИП могут выступать сразу в двух качествах: как страхователи-работодатели (аналогично организациям) и как страхователи в отношении собственного страхования .
При объекте "доходы" плательщики единого налога, которые являются работодателями (организации и ИП), вправе рассчитанную сумму налога (авансовые платежи по нему) уменьшить на сумму следующих установленных выплат (расходов) :
1) взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, включая взносы в фиксированном размере за себя (если плательщиком является ИП-работодатель), взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) пособий по временной нетрудоспособности;
3) взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Сократить единый налог (авансовый платеж по нему) на эти налоговые вычеты можно не более чем на 50 процентов.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ .
Если плательщиком является самозанятый ИП, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), то уменьшить единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) можно на все взносы в фиксированном размере , уплаченные им за свое страхование, без применения какого-либо ограничения ( п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ). Тем самым сумма налога к уплате может быть снижена до 0 руб.
При объекте "доходы, уменьшенные на расходы" все указанные страховые взносы учитываются в уменьшение налоговой базы для расчета единого налога , но не его самого.
2. Вид деятельности (требует ли он дополнительных издержек: на покупку ККТ , уплату торгового сбора и т.д.).
Так, если плательщик (организация или ИП) предполагает заниматься торговой деятельностью, по которой необходимо уплачивать торговый сбор , то на его сумму, уплаченную в течение соответствующего налогового (отчетного) периода, можно уменьшить сумму единого налога при объекте "доходы", подлежащую уплате в бюджет , при соблюдении определенных условий ( п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
При объекте "доходы, уменьшенные на расходы" торговый сбор учитывается в общем порядке в уменьшение налоговой базы для расчета налога .
В отношении приобретения ККТ расходы могут быть учтены только при объекте "доходы , уменьшенные на расходы" .
3. Регион, в котором плательщик поставлен на учет (в т. ч. для определения действующей налоговой ставки).
Организации и ИП на УСН ставятся на учет как плательщики в общем порядке , то есть в общем случае по месту нахождения организации, месту жительства ИП.
Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены пониженные ставки налога по различным основаниям, в том числе как в целом для плательщиков конкретного субъекта РФ , так и только для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (до 0 процентов) ( п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ ).
При этом если в регионе, где состоит на учете вновь зарегистрированный ИП на УСН, введены налоговые каникулы, то при объекте налогообложения в виде разницы между доходами и расходами нет необходимости в определении минимального налога . В данном случае налог не уплачивается в бюджет при любом объекте налогообложения в течение двух лет деятельности.
Вывод: при выборе объекта налогообложения на УСН в целях оптимизации налогов необходимо учитывать не только соотношение доходов и расходов по деятельности, но и ряд других существенных факторов. Если на УСН переходит вновь зарегистрированный ИП, то в любом случае необходимо обратить внимание на региональное законодательство. Возможно, в отношении его деятельности действуют "налоговые каникулы" – тогда платить налог при УСН вообще не придется хотя бы первые два года. Если выбор объекта налогообложения встал перед действующим плательщиком (например, ООО с одним работником – генеральным директором при отсутствии выплат ему), то в общем случае при невысокой (низкой) рентабельности деятельности и отсутствии использования объектов торговли в г. Москве выгоднее применять объект "доходы, уменьшенные на расходы" с уплатой минимального налога в размере 1 процента с доходов. В остальных случаях (когда плательщик является действующим ИП и платит взносы за себя, плательщик занимается торговлей в г. Москве и (или) имеется персонал) выбор объекта лучше проводить по предварительному расчету (оценке) с принятием в расчет всех необходимых факторов, но, скорее всего, при средней рентабельности выгоднее будет предпочесть объект "доходы".
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8640 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13713 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 14.11.2017