Вопрос:
Мы новая организация, зарегистрировались в июне 2017 года. На ОСНО. Но поработав до конца 3 квартала решили перейти на УСН с 2018 года. ОС в организации нет. Материал, который был закуплен весь использован в работах. Остались некоторые долги поставщикам. Какова процедура перехода на УСН? Или это вызовет кучу проблем. И в итоге лучше сдавать по этой организации пустые отчеты. А открыть новую организацию на УСН?
Ответ:
Нет, это не такая сложная процедура.
Представлять уведомление о переходе на УСН по общему правилу нужно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (ИП) предполагает применять УСН ( п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ). Такой порядок действует при добровольном переходе на УСН с других режимов налогообложения (в частности, ОСНО, ЕНВД , ПСН).
При этом если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/3/70 от 11 октября 2012 г. ).
Исключение – организации (ИП), в течение календарного года прекратившие вести деятельность, в отношении которой они уплачивали ЕНВД, и начавшие иную деятельность, по которой намереваются применять УСН. Такие организации (ИП) вправе применять УСН по новому виду деятельности с начала того месяца, в котором они перестали исполнять обязанность по уплате ЕНВД. Уведомить налоговую инспекцию о переходе на УСН в этом случае необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.
Однако на организации (ИП), которые утратили право на применение спецрежима в виде ЕНВД по иным причинам (в т. ч. из-за несоответствия критериям плательщика ЕНВД или превышения установленного ограничения физического показателя по виду деятельности, облагаемому в рамках ЕНВД ), указанное исключение по сроку представления уведомления не распространяется. Соответственно, они могут подать уведомление о переходе на УСН только на общих условиях – до 31 декабря года, предшествующего году применения УСН (с учетом правил о переносе последнего дня срока, приходящегося на выходной или нерабочий день), а применять УСН – с начала следующего налогового периода (календарного года).
Точная дата начала применения УСН должна быть указана в уведомлении, подаваемом в налоговую инспекцию.
Особый порядок предусмотрен в отношении организаций (ИП), которые на момент утраты права на применение спецрежима в виде ЕНВД уже являлись плательщиками единого налога при УСН (в рамках других видов деятельности). Они вправе продолжить применение УСН по всем видам деятельности без подачи каких-либо уведомлений с момента потери права на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что УСН распространяется на деятельность организации (ИП) в целом (за исключением видов деятельности (доходов), в отношении которых они перешли на уплату ЕНВД) ( п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.13 , п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/32078 от 8 августа 2013 г. , № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г. , № 03-11-06/3/65 от 30 августа 2012 г.
При переходе на УСН действуют ограничения, предусмотренные п. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышать предельного размера доходов ( абз. 1 п. 2 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. – при переходе на УСН с 2017 года, 150 млн руб. – при переходе на УСН с 2018 года и далее ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Мнение ФНС России: формально изменения об увеличении лимита остаточной стоимости применяются с 1 января 2017 года ( ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. ). То есть новый лимит необходимо соблюдать при применении УСН начиная с 2017 года. Соответственно, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн руб., но по состоянию на 1 января 2017 года не превысит 150 млн руб., то организация вправе перейти на УСН с 1 января 2017 года. То, что остаточная стоимость, указанная в уведомлении о переходе на УСН с 2017 года, превышает 100 млн руб., значения не имеет.
Подтверждение: письмо № СД-4-3/22669 от 29 ноября 2016 г.
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН .
Исключения:
1) ограничение по доходам не распространяется на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД ( п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
2) перечисленные выше ограничения не касаются вновь созданных организаций ( п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации );
– организации с долей участия других организаций более 25 процентов .
При этом если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-го уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН , она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г. ;
– организации, имеющие филиалы .
Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе с ОСНО на УСН установлен п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
Организации при применении ОСНО признаются плательщиками налога на прибыль . При переходе на УСН они освобождаются от уплаты налога на прибыль (за исключением ряда случаев).
Порядок формирования налоговой базы переходного периода у организации при переходе с ОСНО на УСН зависит от метода учета доходов и расходов , который она применяла на ОСНО.
Порядок формирования остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим , установлен абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
Организация применяла метод начисления
1. Признание доходов.
При расчете налога на прибыль с применением метода начисления доходы организации признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, погашения дебиторской задолженности иным способом ( п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ ).
Доходы при УСН учитываются кассовым методом – по мере поступления денежных средств, имущества, погашения обязательств иным способом ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому при формировании налоговой базы переходного периода по доходам в ее составе необходимо учесть авансы, полученные до перехода на УСН, реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) по которым произойдет после перехода на УСН ( пп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
После перехода на УСН не нужно учитывать в доходах полученные денежные средства, если ранее при ОСНО они уже были учтены при расчете налога на прибыль ( пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
2. Признание расходов.
При расчете налога на прибыль с применением метода начисления расходы организации признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (погашения кредиторской задолженности иным способом) ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).
Расходы при УСН организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами учитываются по мере их несения и оплаты (погашения кредиторской задолженности иным способом) ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Поэтому при формировании налоговой базы переходного периода по расходам в их составе не учитываются авансы, выданные при ОСНО в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).
При этом в уменьшение налоговой базы на УСН можно признать понесенные расходы, которые не были учтены при расчете налога на прибыль во время применения ОСНО:
– оплаченные на ОСНО – в периоде их осуществления.
Это могут быть, например, прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство ( абз. 2 п. 2 ст. 318 , абз. 6 п. 1 , п. 2 , 3 ст. 319, ст. 320 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/233 от 30 октября 2009 г. ). Например, если прямые расходы по сырью и оплате труда основных производственных рабочих (формирующие остаток незавершенного производства по готовой продукции) не были учтены на ОСНО, то на момент перехода на УСН их можно признать при расчете единого налога (так как остатки незавершенного производства на УСН не формируются, а условием признания указанных затрат является их оплата). Если на ОСНО товары были приобретены и оплачены поставщику, но не реализованы и поэтому не учтены на ОСНО, то списать их в расходы на УСН можно в момент отгрузки покупателю ;
– не оплаченные на ОСНО – на дату их оплаты на УСН.
Подтверждение: пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
После перехода на УСН не нужно учитывать в расходах уплаченные денежные средства, если ранее при ОСНО они уже были учтены при расчете налога на прибыль ( пп. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
Организация применяла кассовый метод
Специальный порядок не предусмотрен. Поэтому доходы (расходы) нужно признавать в том периоде (до или после перехода), к которому они относятся, согласно правилам, применяемым при каждом режиме налогообложения ( ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
1. Признание доходов.
Если до перехода на спецрежим организация применяла кассовый метод , она признавала доходы по мере оплаты ( п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, при переходе на УСН для данной организации порядок формирования доходов принципиально не меняется (т.е. переходных доходов возникнуть не должно). При УСН доходы также формируются по мере поступления оплаты (поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также в день погашения задолженности иным способом) независимо от даты реализации товаров (работ, услуг) ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
2. Признание расходов.
Если до перехода на спецрежим организация применяла кассовый метод , то по общему правилу она признавала расходы по мере их несения и оплаты ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).
При этом в отношении ряда оплаченных расходов действуют специальные правила их признания. Например, расходы на приобретение товаров при использовании кассового метода нужно признавать при одновременном выполнении следующих условий:
– товары получены организацией и оплачены;
– товары отгружены покупателю, оплата за них получена.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268 , п. 2 , 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
При УСН расходы также формируются по мере их оплаты при условии прекращения контрагентом своего обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и (или) передаче имущественных прав ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Также в отношении ряда оплаченных расходов применяются специальные правила их признания. Например, расходы на приобретение товаров в целях расчета единого налога при УСН нужно признавать при одновременном выполнении следующих условий:
– товары получены организацией и оплачены;
– товары отгружены покупателю.
Подтверждение: пп. 23 п. 1 ст. 346.16 , пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, при переходе на УСН для данной организации порядок формирования расходов принципиально не меняется (за некоторыми исключениями).
Если в период применения ОСНО (т.е. до перехода на УСН) плательщик заключил договор о реализации недвижимого имущества, но не реализовал его, то после перехода на УСН НДС с такой реализации не начисляется ( п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-07-11/5714 от 3 февраля 2017 г. ).
Суммы НДС, принятые к вычету в период применения ОСНО по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, которые приобретены для использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС , при переходе на уплату единого налога при УСН подлежат восстановлению в последнем месяце квартала, который