Вопрос:
Организация заключила договор займа с ИП, ИП хочет рассчитаться не перечислением денежных средств а заключением договора цессии, то есть ИП должны - Юридическое лицо за товар, возможно ли переуступка долга ведь ИП должен нам займ, а Юридическое лицо должно за товар. Нужно ли нам заключать двухсторонний договор цессии или трехсторонний? Возможна ли переуступка при неоднородных обязательств? Какие налоговые обязательства возникают при заключении данного договора переуступки? ИП и ООО находятся на УСН.
Ответ:
В рассматриваемой ситуации возможна уступка права требования к юридическому лицу (покупателю ИП). Затем ООО и ИП смогут провести зачет взаимных требований друг перед другом, так как данные денежные обязательства являются однородными (денежными).
Отметим, что целесообразней провести исполнение обязательства третьим лицом в счёт взаиморасчётов, то есть по письму должника (ИП) третье лицо (его покупатель) перечислит задолженность за товар не ИП, а его кредитора по договору займа (ООО).
Относительно того, как целесообразно было бы поступить в рассматриваемой ситуации
В рассматриваемой ситуации можно произвести исполнение обязательства третьим лицом (ст. 313 Гражданского кодекса РФ) в счёт взаиморасчётов.
Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.
Подтверждение: п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ .
Неквалифицированное оформление возложения исполнения обязательства на третье лицо вызывает сложности при разрешении споров о взыскании полученных кредитором в качестве исполнения сумм от третьих лиц как неосновательного обогащения.
По общему правилу лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счёт другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретённое или сбережённое имущество (неосновательное обогащение).
Подтверждение: п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ.
Вывод: для устранения спорных моментов необходимо правильно оформлять документы, связанные с возложением исполнения обязательства на третье лицо.
В такой ситуации заёмщику (в рассматриваемой ситуации — ИП) целесообразно письменно уведомить заимодавца (ООО) в свободной форме о том, что оплата по договору будет произведена третьим лицом (должником заёмщика, например, каким-то «юридическим лицом»).
Основанием для расчётов в данном случае будет платёжное поручение, полученное от третьего лица. Из его содержания должно следовать, что этот платёж не является ошибочным, и что это оплата производится за третье лицо. Например, это можно сделать так: «Возврат займа за ИП (ИНН) по договору займа № … от …, в счет взаиморасчетов по договору поставки (счёту) №... от... ». Копию платёжного поручения третье лицо («юридическое лицо») должно передать заёмщику (ИП).
В результате проведённой операции у ООО произойдёт погашение дебиторской задолженности по отношению к ИП по возврату займа.
УСН
У ООО
Для целей расчёта единого налога при УСН учитывать нужно:
– доходы от реализации ;
– внереализационные доходы .
Полученные авансы также учитываются в составе доходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Вне зависимости от выбранного объекта налогообложения переданные (полученные) организацией-заимодавцем денежные средства по договору займа не учитываются в составе расходов (доходов) при расчете единого налога при УСН ( пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 10 п. 1 ст. 251 , п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Организация-заимодавец при расчете единого налога при УСН учитывает в том числе внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ ).
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, признаются внереализационными ( п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ), поэтому проценты по выданному займу при применении УСН нужно включать в состав внереализационных доходов по аналогии с учетом доходов при расчете налога на прибыль ( письмо Минфина России № 03-11-05/295 от 9 декабря 2008 г. ).
Такие доходы признаются в момент:
– поступления процентов по выданному займу на банковский счет (в кассу) организации;
– поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) в счет погашения задолженности заемщика;
– погашения задолженности перед организацией другим способом.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
При этом вопрос о применении на УСН по аналогии с нормами налогообложения прибыли в отношении сделок с пониженной ставкой процентов или по беспроцентным займам между взаимозависимыми лицами законодательно не урегулирован (поскольку гл. 26.2 Налогового кодекса РФ в части учета недополученных доходов отсылочных норм к ст. 269 , 328 Налогового кодекса РФ не содержит).
Беспроблемный вариант
До официальных разъяснений контролирующих ведомств налогоплательщикам на УСН целесообразно в данных сделках (с пониженной ставкой процентов или по беспроцентным займам между взаимозависимыми лицами) применять нормы, действующие при их налогообложении в рамках ОСНО (налогом на прибыль) .
Оптимальный вариант
Заимодавец на УСН может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для заимодавца позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, при получении от третьего лица («юридического лица») денежных средств в оплату процентов за заёмщика (ИП) по договору займа, у заимодавца (ООО) возникнут внереализационные доходы для целей расчёта единого налога при УСН .
У ИП
У ИП в части процентов по полученному займу возникнут внереализационные расходы.
Организация-заемщик (с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами ) при расчете единого налога при УСН вправе учитывать в составе расходов затраты на оплату процентов за пользование заемными средствами на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ с учетом особенностей, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
При расчете единого налога при УСН в составе расходов учитываются проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) ( пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Такие затраты при расчете единого налога признаются в порядке, аналогичном порядку, действующему при расчете налога на прибыль ( п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, плательщик УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать в расходах проценты за пользование заемными средствами (банковскими кредитами) в порядке, применяемом при расчете налога на прибыль .
В особом порядке нужно учитывать проценты по контролируемой задолженности .
Данные расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). В частности, это означает, что нельзя относить на расходы проценты по полученным займам (кредитам), которые не связаны с приносящей доход деятельностью (например, направлены на выдачу беспроцентных займов третьим лицам ).
Если заем (кредит) был получен в валюте и проценты по нему подлежат уплате в валюте, то данные суммы следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания процентов по долгу в составе расходов ( п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ). При этом курсовые разницы не определяются и не учитываются ( п. 5 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Признавать в составе расходов затраты на оплату процентов за пользование заемными средствами (в размере начисленных сумм, т.е. с учетом НДФЛ , если заимодавцем является гражданин ) нужно по мере оплаты ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ). То есть такие затраты (при объекте налогообложения в виде разницы между доходами и расходами) учитываются в момент:
– списания денежных средств с банковского счета организации;
– выдачи денежных средств из кассы;
– погашения задолженности перед заимодавцем другим способом.
Срок действия договора займа (кредита) в этом случае значения не имеет.
Указанное правило распространяется в том числе:
– на проценты по контролируемой задолженности по полученному займу ;
– на проценты за пользование целевым кредитом на приобретение (создание) основного средства (нематериального актива) .
Дополнительная информация содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21523
Кроме того, у ИП возникнет доход от реализации товаров, которые его покупатель оплатит на счет третьего лица (заимодавцу ООО).
Доход от реализации нудно определять как сумму поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (в т. ч. готовую продукцию, имущество), работы, услуги, имущественные права, включая сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки. Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 , ст. 346.15 , п. 1 , 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ.
Доходы (выручка) при УСН признаются по мере оплаты ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
При расчете единого налога при УСН датой получения доходов и расходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения имущества (работ, услуг) или погашения задолженности иным способом ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Если в результате исполнения обязательства третьим лицом погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения продавец (исполнитель, подрядчик), применяющий УСН, должен признать доход ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Относительно того, возможна ли переуступка, и какой договор нужно заключать
Переуступка права требования долга возможна. В этом случай цедент (ИП) реализует цессионарию (ООО) право требования к своему покупателю (юридическое лицо). Должник в договоре не участвует. Оплату по договору цессии можно будет провести зачетом взаимных требований.
В результате совершения сделки уступки права требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке или может перейти к другому лицу на основании закона.
Само обязательство при этом не прекращается, изменяется лишь его субъектный состав.
Подтверждение: п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ .
Сторонами сделки являются цедент и цессионарий, которые несут определенные обязанности, ответственность и имеют определенные права . Должник, право требования к которому уступается, как правило, непосредственно в заключении договора цессии не участвует .
Подтверждение: ст. 388 Гражданского кодекса РФ .
Вместе с тем должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Если это не будет сделано, то новый кредитор несет риск неблагоприятных последствий такого неуведомления. В данном случае исполнение должником обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Подтверждение: п. 3 ст. 382 , ст. 385 Гражданского кодекса РФ.
При этом новый кредитор вправе требовать эти средства у прежнего кредитора как неосновательно полученные ( п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ № 49 от 11 января 2000 г. ).
Заключение договора уступки не прерывает и не приостанавливает течение срока исковой давности ( ст. 201 Гражданского кодекса РФ ).
Уступка требования кредитором другому лицу допускается, за исключением случаев , когда это противоречит закону, иным нормативно-правовым актам или договору ( п. 1 ст. 388 Гражданского кодекса РФ ).
При передаче права требования следует учитывать особенности уступки некоторых прав .
Получить права требования у цедента цессионарий может на основании договора уступки права требования (цессии) (см. Образец ) ( п. 1 ст. 382 , ст. 389 Гражданского кодекса РФ).
Кроме того, цессионарию цедент должен передать все необходимые документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40467 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18932 .
Относительно налоговых последствий у организации-цедента
При расчете финансового результата от операции по уступке права требования в целях расчета единого налога цеденту нужно определить:
– доход (выручку) и момент его признания ;
– можно ли полученный доход уменьшить на расходы .
Для целей расчета единого налога уступка права требования признается реализацией имущественных прав. Величину выручки (дохода) следует определять как сумму поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализацию (уступку) прав требования (цессии) (включая сумму авансов). Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 , ст. 346.15 , п. 1 , 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/51388 от 7 сентября 2015 г. , № 03-11-11/11 от 25 января 2012 г. , № 03-11-06/2/142 от 12 октября 2011 г.
Доходы, полученные в натуральной форме, следует учитывать по рыночным ценам , которые определяются с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ( п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Если доходы выражены в валюте или условных единицах, их нужно учитывать в совокупности с доходами, которые выражены в рублях, пересчитав в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. Например, средства в иностранной валюте, поступившие на счет организации, нужно включить в состав доходов на дату их зачисления на транзитный валютный счет.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/10 от 27 января 2012 г. , № 03-11-06/2/181 от 20 декабря 2011 г.
Величина (размер) выручки должна быть подтверждена документально ( п. 1.1 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г.).
Доходы при УСН (в т. ч. выручка) признаются по мере оплаты ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Цедент не вправе уменьшать налоговую базу на стоимость уступаемого права требования.
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Перечень этих расходов является закрытым. Расходы в виде стоимости права требования прямо в нем не поименованы.
Также их нельзя учесть в составе расходов какого-либо другого вида. В частности, они не являются:
– расходами на приобретение реализуемых товаров, так как в целях нал