Вопрос:
Имеет ли право организация, оказывающая услуги населению, перейти с ЕНВД на УСН?
Ответ:
Имеет право, если соответствует всем необходимым критериям.
Вправе перейти на УСН (или перейти на ОСНО ) в следующих случаях:
– если организация (индивидуальный предприниматель) в добровольном порядке приняла решение о смене системы налогообложения ;
– если на территории муниципального образования вид деятельности, которым занимается организация (индивидуальный предприниматель), больше не подпадает под деятельность, по которой можно применять спецрежим в виде ЕНВД;
– если организация (индивидуальный предприниматель) перестала вести деятельность, по которой можно применять спецрежим в виде ЕНВД , и снялась с учета в качестве плательщика единого налога ;
– если по деятельности, по которой можно применять спецрежим в виде ЕНВД, в течение квартала превышены ограничения, установленные для физического показателя по соответствующему виду деятельности ;
– если организация (индивидуальный предприниматель) начала вести предпринимательскую деятельность в рамках д оговора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом) (при этом УСН можно применять только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов).
Подтверждение: ст. 346.26 , п. 1 , 3 ст. 346.28, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ.
При этом для перехода на УСН организация ( индивидуальный предприниматель ) должна соответствовать всем необходимым критериям (п. 2 , 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Применять УСН сразу после перехода с уплаты ЕНВД можно, если организация (индивидуальный предприниматель):
– уже является плательщиком единого налога при УСН (например, по другому виду деятельности);
– либо прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, снялась с учета в качестве плательщика единого налога и начала вести новый вид деятельности, в отношении которого решила применять УСН.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-09/59636 от 24 ноября 2014 г. , № 03-11-06/2/32078 от 8 августа 2013 г. , № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г. , ФНС России № ЕД-3-3/639 от 25 февраля 2013 г.
В общем случае (в т. ч. при добровольном переходе) УСН подлежит применению только с начала нового календарного года ( абз. 3 п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ ).
В некоторых случаях организация (индивидуальный предприниматель) обязана перейти на ОСНО в связи с тем, что применять УСН она не вправе. Это необходимо сделать в следующих ситуациях:
– если средняя численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– если доля участия в организации других организаций превышает 25 процентов (за некоторыми исключениями) ( пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– если организация получила статус крупнейшего налогоплательщика .
Перейти нужно в следующем порядке:
– сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД ;
– получить из налоговой инспекции уведомление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД ;
– сообщить в налоговую инспекцию о переходе на УСН (если организация (индивидуальный предприниматель) не является плательщиком единого налога при УСН, например, по другому виду деятельности).
Подтверждение: абз. 3 , 4 п. 3 ст. 346.28, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
При этом представить в налоговую инспекцию только заявление о снятии с учета организации (индивидуального предпринимателя) в качестве плательщика ЕНВД недостаточно. Это объясняется следующим:
– о переходе на УСН нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), в то время как сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД нужно в налоговой инспекции по месту ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивался ЕНВД, что не всегда совпадает;
– в формах заявлений о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не предусмотрено специальных строк для указания режима налогообложения, на который переходит организация (индивидуальный предприниматель).
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/11412 от 24 июня 2013 г.
Сообщать о переходе на УСН лучше по форме № 26.2-1 , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г. Делать это нужно в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ.
Организация ( индивидуальный предприниматель ) вправе перейти на УСН в случае соответствия всем необходимым требованиям, предусмотренным гл. 26.2 Налогового кодекса РФ . Для этого нужно подать в налоговую инспекцию по месту учета организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) письменное уведомление.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ .
Рекомендуемая форма уведомления ( форма № 26.2-1 ) утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит правила о том, что сообщить о переходе на УСН нужно по строго установленной форме. Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) вправе использовать также свободную форму.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-05/96 от 3 ноября 2005 г. (в части составления в свободной форме заявления о переходе на УСН) – его выводы верны и в отношении уведомления.
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, в качестве сообщения о переходе на УСН организации (индивидуальному предпринимателю) лучше использовать форму, рекомендуемую ФНС России (см. Образец ).
Уведомление может быть:
– подано лично или через представителя ( законного или уполномоченного );
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ .
Срок представления уведомления
Подать в налоговую инспекцию письменное уведомление необходимо в срок, который будет зависеть от того, какая организация (индивидуальный предприниматель) переходит на УСН:
– вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) ;
– организация (ИП), которая применяет иной режим налогообложения .
При этом особые сроки установлены в отношении организаций, расположенных на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ и которые изъявили желание перейти на УСН с 1 января 2015 года.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12 , п. 1 , 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Для организации (ИП), при переходе с иного режима налогообложения
Представлять уведомление о переходе на УСН по общему правилу нужно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (ИП) предполагает применять УСН ( п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
При этом если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/3/70 от 11 октября 2012 г. ).
Исключение – организации (ИП), в течение календарного года прекратившие вести деятельность, в отношении которой они уплачивали ЕНВД, и начавшие иную деятельность, по которой намереваются применять УСН. Такие организации (ИП) вправе применять УСН по новому виду деятельности с начала того месяца, в котором они перестали исполнять обязанность по уплате ЕНВД. Уведомить налоговый орган о переходе на УСН они обязаны в тот же срок, который установлен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП).
Однако на организации (ИП), которые утратили право на применение спецрежима в виде ЕНВД по иным причинам (в т. ч. из-за несоответствия критериям плательщика ЕНВД или превышения установленного ограничения физического показателя по виду деятельности, облагаемому в рамках ЕНВД ), указанное исключение по сроку представления уведомления не распространяется. Соответственно, они могут подать уведомление о переходе на УСН только на общих условиях – до 31 декабря года, предшествующего году применения УСН (с учетом правил о переносе последнего дня срока, приходящегося на выходной или нерабочий день), а применять УСН – с начала следующего налогового периода (календарного года).
Точная дата начала применения УСН должна быть указана в уведомлении, подаваемом в налоговую инспекцию.
Особый порядок предусмотрен в отношении организаций (ИП), которые на момент утраты права на применение спецрежима в виде ЕНВД уже являлись плательщиками единого налога при УСН (в рамках других видов деятельности). Они вправе продолжить применение УСН по всем видам деятельности без подачи каких-либо уведомлений с момента потери права на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что УСН распространяется на деятельность организации (ИП) в целом (за исключением видов деятельности (доходов), в отношении которых они перешли на уплату ЕНВД) ( п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.13 , п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/32078 от 8 августа 2013 г. , № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г. , № 03-11-06/3/65 от 30 августа 2012 г.
Для организаций Республики Крым, г. Севастополь
Организации, расположенные на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ, при переходе на УСН с 1 января 2015 года должны представить соответствующее уведомление в срок не позднее 1 февраля 2015 года.
Исключение: организации, имущество которых находится в собственности публично-правового образования или участником которых является публично-правовое образование. Они вправе подать уведомление до 1 апреля 2015 года включительно.
Подтверждение: абз. 2 , 3 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30051
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30052
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40363
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 09.12.2016