Вопрос:
Организация на УСН получила 2015 году от другой организации денежные средства в размере 1 млн. руб. на расчетный счет, как аванс за работы, услуги. Учла эту сумму в доходах (объект налогообложения у организации-доходы минус расходы).Однако в 2016 году решено было не выполнять данные услуги, работы, и вернуть все средства плательщику.
Правомерно ли убрать из доходов 2015 года данную сумму (1 млн. руб)?И соответственно сдать уточненную декларацию? Как в данном случае правильно учесть эту ситуацию в целях налогообложения налогом при УСН?
Ответ:
Нет, подавать уточненную декларацию не нужно. Необходимо провести корректировку в периоде, когда аванс был возвращен.
Если продавец (исполнитель) возвращает покупателю аванс, ранее полученный в счет предварительной оплаты поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то на его сумму организация (индивидуальный предприниматель) вправе уменьшить доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
Данную операцию необходимо отразить в книге учета доходов и расходов в текущем периоде. То есть корректировать налоговую базу прошлого периода и представлять уточненную налоговую декларацию (в случае, если возврат производится в другом налоговом периоде) не нужно ( п. 2 письма Минфина России № 03-03-06/1/2265 от 22 января 2015 г. ). При этом возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами (например, расходно-кассовым ордером) с указанием суммы возврата и основания (письма ФНС России № ШС-37-3/2356 от 24 мая 2010 г. , Минфина России № 03-11-06/2/7 от 23 января 2009 г.).
Это правило действует независимо от применяемого объекта налогообложения.
Однако если налогоплательщик применяет объект налогообложения – доходы и по итогам отчетного (налогового) периода, в котором возвращен аванс, доходы у него отсутствуют, то уменьшить налоговую базу по УСН не получится ( равно как и сформировать убыток). В этом случае отражать возврат аванса в книге учета доходов и расходов не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-11/224 от 30 июля 2012 г., № 03-11-11/204 от 6 июля 2012 г.
Рассматриваемые правила можно применять и в случае, когда продавец (исполнитель) после расторжения договора по причине некачественного выполнения его условий возвращает покупателю (заказчику) полученную прежде оплату (письма Минфина России№ 03-11-11/15936 от 7 мая 2013 г., № 03-11-11/114 от 25 марта 2013 г.).
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов налогоплательщик единого налога при УСН должен отражать доходы, которые учитываются при расчете единого налога. В частности, к ним относятся:
– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Авансы, полученные от покупателя (заказчика), относятся к доходам от реализации. Поэтому их нужно отразить в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов.
Сделать это нужно на одну из следующих дат:
– дату зачисления денежных средств на расчетный счет в банке;
– дату поступления средств в кассу;
– дату получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15,п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, п. 2.4 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г.
При возврате ранее полученного аванса следует уменьшить доходы на сумму возврата путем корректировки данных графы 4 раздела I книги учета доходов и расходов. При этом корректировать нужно доходы того отчетного (налогового) периода, в котором аванс был возвращен. Это правило действует независимо от применяемого плательщиком объекта налогообложения.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/7 от 23 января 2009 г., ФНС России № ШС-37-3/2356 от 24 мая 2010 г.
Однако если плательщик применяет объект налогообложения – доходы и по итогам отчетного (налогового) периода, в котором возвращен аванс, доходы у нее отсутствуют, то уменьшить налоговую базу по единому налогу при УСН не получится ( равно как и сформировать убыток). Следовательно, отражать возврат аванса в книге учета доходов и расходов не потребуется.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-11/224 от 30 июля 2012 г., № 03-11-11/204 от 6 июля 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "текст запроса" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8918
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-31253
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 17.05.2016