Вопрос:
Общество на УСНО получило убыток по итогам года.На балансе общества имеется добавочный капитал 50 млн. руб. В какие сроки и какими документами возможен перевод добавочного капитала в уставный капитал, а уставного капитала - на погашение убытка прошлых лет?
Ответ:
Уважаемый пользователь, из вопроса не ясно за счет каких источников образовался добавочный капитал и с какой целью добавочный капитал нужно направить на увеличение уставного капитала и в свою очередь, уставный капитал уменьшить с целью покрытия убытков .
Вместе с тем, добавочный капитал можно направить на увеличение уставного капитала. В свою очередь, уставный капитал компания вправе уменьшить с целью покрытия убытков. Здесь уставный капитал выступает в роли промежуточного звена, в итоге убытки покрываются за счёт добавочного капитала.
Убытки прошлых лет организация вправе списывать в общем случае за счет прибыли текущего года и последующих отчетных периодов (лет). При этом по решению учредителей (участников, акционеров) убытки прошлых лет могут быть погашены за счет других источников.
При принятии решения о покрытии убытков за счет добавочного капитала проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84
– средства добавочного капитала направлены на покрытие убытков прошлых лет по решению общего собрания участников (акционеров).
При этом организация не вправе использовать на эти цели часть добавочного капитала, сформированного за счет дооценки основных средств. Добавочный капитал в этой части организация может уменьшить только на суммы уценок по таким объектам (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., письмо Минфина России № 04-02-05/2 от 21 июля 2000 г.).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3171
Относительно «перевода» добавочного капитала в уставный капитал
Увеличить уставный капитал ООО можно, в частности, за счёт собственного имущества ООО.
Подтверждение: п. 6 ст. 90 Гражданского кодекса РФ, ст. 17 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Источниками увеличения уставного капитала за счет имущества общества могут быть:
– добавочный капитал общества;
– нераспределенная прибыль прошлых лет;
– фонды, создаваемые обществом в соответствии с уставом (например, фонд развития).
Для увеличения уставного капитала необходимо:
– принять соответствующее решение (в т. ч. о внесении изменений в устав ООО) и произвести увеличение уставного капитала в зависимости от выбранного варианта его пополнения;
– зарегистрировать изменения, внесенные в устав ООО.
Решение об увеличении уставного капитала принимается общим собранием участников, поскольку именнок его компетенции отнесен данный вопрос ( п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ). Оформляется такое решение в виде протокола ( п. 6 ст. 37 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
В организации, состоящей из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников, принимаются этим участником единолично и оформляются письменно (например, в виде соответствующего решения) ( ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
При этом решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за год, предшествующий году принятия такого решения.
За принятие такого решения должны проголосовать:
– не менее 2/3 общего числа участников (если уставом не предусмотрено иное соотношение);
– единственный учредитель (если ООО состоит из одного участника).
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников ООО без изменения размеров их долей. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда организации.
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 14,п. 2 ст. 17,п. 1-3 ст. 18,пп. 2 п. 2 ст. 33,п. 6 ст. 37, ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., п. 9 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 9 декабря 1999 г.
Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общее собрание участников ООО (единственный учредитель) принимает решение о внесении изменений в устав организации (п. 4 ст. 12, ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
Регистрация изменений, внесенных в устав ООО
Независимо от способа увеличения уставного капитала после принятия соответствующего решения возникает необходимость внести изменения в устав ООО. Для этого в налоговую инспекцию необходимо подать соответствующее заявление и иные документы. Сделать это нужно в течение месяца со дня:
– принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества при увеличении уставного капитала за счет вкладов всех участников;
– внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений;
– принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет собственного имущества.
При этом заявление о государственной регистрации изменений в уставе должно подписать лицо, которое выполняет функции единоличного исполнительного органа общества (например, генеральный директор).
Для третьих лиц изменения в уставе приобретают силу с момента их государственной регистрации.
Подтверждение: п. 4 ст. 18, п. 2.1 ст. 19 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18064 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20761
Согласно Инструкции к Плану счетов суммы, отнесённые в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учёте записью по дебету счёта 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал» (Инструкция к Плану счетов).
Записи по счёту 80, в том числе в случае увеличения уставного капитала, производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно «направления» уставного капитала на покрытие убытков прошлых лет (уменьшения уставного капитала)
В ряде случаев ООО может (обязано) уменьшить свой уставный капитал ( п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ , п. 1 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ). Сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в уставе ООО ( сч. 80 Инструкции к Плану счетов , письмо Минфина России № 07-05-12/03 от 21 марта 2007 г. ).
Уменьшать уставный капитал ООО можно:
– в случаях, предусмотренных законодательством (обязанность общества);
– по своему усмотрению (право общества).
Подтверждение: п. 1 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Случаи уменьшения уставного капитала
ООО обязано уменьшить уставный капитал, если:
– по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества будет меньше его уставного капитала. В этом случае общество обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала или зарегистрировать уменьшение уставного капитала в установленном порядке. Решение об уменьшении уставного капитала принимается в течение шести месяцев по окончании соответствующего года;
– для выплаты действительной стоимости доли (ее части) учредителю (участнику) при его выходе из общества недостаточно разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала;
– имеются не распределенные или не проданные в установленный срок доля или часть доли в уставном капитале общества. В этом случае такие доли должны быть погашены и размер уставного капитала уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли.
Подтверждение: п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ , п. 4 ст. 30 , абз. 1 , 2 п. 8 ст. 23, п. 5 ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Если на момент принятия решения об уменьшении уставного капитала стоимость чистых активов общества окажется меньше установленного законодательством минимального размера уставного капитала , общество обязано принять решение о ликвидации ( п. 4 ст. 90 Гражданского кодекса РФ , п. 1 ст. 14 , п. 1 ст. 20 , пп. 2 п. 4 ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
Кроме обязательных случаев, предусмотренных законодательством, ООО вправе добровольно принять решение об уменьшении уставного капитала ( п. 1 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
При этом ООО не вправе уменьшать уставный капитал, если размер уставного капитала в результате станет меньше его минимального размера на дату:
– подачи документов на государственную регистрацию изменений в уставе – если уставный капитал уменьшается добровольно;
– государственной регистрации общества – если уставный капитал уменьшается в соответствии с требованиями законодательства .
Подтверждение: абз. 3 п. 1 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Порядок уменьшения уставного капитала
Процедура уменьшения заключается в следующем.
1. Принимается решение об уменьшении уставного капитала.
Если в обществе единственный учредитель (участник), то решение принимается единолично. Если в обществе несколько учредителей (участников), решение принимается на общем собрании. При этом проголосовавших в пользу данного решения должно быть не менее 2/3 от общего числа голосов. Иное соотношение может быть предусмотрено уставом ООО.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ , пп. 2 п. 2 ст. 33 , п. 6 , абз. 1 п. 8 ст. 37, ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
2. В течение трех рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала ООО должно уведомить налоговую инспекцию по своему местонахождению и дважды (с периодичностью один раз в месяц) поместить в журнале "Вестник государственной регистрации" уведомление об уменьшении его уставного капитала (в т. ч. в целях соблюдения обязательного требования об уведомлении кредиторов) ( п. 3 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
В уведомлении об уменьшении уставного капитала, в частности, указываются:
1) полное и сокращенное наименование общества, сведения о местонахождении ООО;
2) размер уставного капитала общества и величина, на которую он уменьшается;
3) способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала общества.
С даты последнего опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала кредиторы общества вправе:
– в течение 30 дней потребовать от общества досрочно погасить его обязательства (возместить убытки), право требования по которым возникло до публикации уведомления;
– в течение шести месяцев обратиться в суд с требованием о погашении обязательств (возмещении убытков).
Суд вправе отказать в удовлетворении требования, если общество докажет, что:
– в результате уменьшения его уставного капитала права кредиторов не нарушаются;
– предоставленное обеспечение является достаточным для надлежащего исполнения соответствующего обязательства.
Подтверждение: п. 5 ст. 90 Гражданского кодекса РФ , п. 4-6 ст. 20 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
3. Уставный капитал уменьшается путем:
– снижения номинальной стоимости долей всех учредителей (участников) общества. Размеры долей учредителей (участников) в этом случае остаются прежними;
– погашения долей, принадлежащих обществу. В этом случае происходит погашение долей, которые не распределялись и не продавались в течение одного года с момента их перехода в собственность общества. При этом номинальная стоимость долей учредителей (участников) не изменяется, а размеры их долей пропорционально увеличиваются.
Подтверждение: абз. 2 , 4 п. 1 ст. 20, п. 2 , 5 ст. 24 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
Каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден документально. Например, основанием для уменьшения уставного капитала является решение об уменьшении уставного капитала общества (протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя (участника)), зарегистрированные в установленном порядке изменения (или новая редакция) устава общества ( п. 1 ст. 20 , пп. 2 п. 2 ст. 33 , п. 6 ст. 37 , ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.).
При уменьшении уставного капитала путём снижения номинальной стоимости долей без выплаты денежных средств участникам в бухучете нужно отразить уменьшение размера уставного капитала (с использованием счета 80) с одновременным увеличением нераспределенной прибыли (уменьшением непокрытого убытка) (с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"):
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84
– отражено обязательное уменьшение уставного капитала ООО в соответствии с требованиями законодательства (уменьшение номинальной стоимости доли каждого из участников (учредителей) общества в аналитическом учете по счету 80).
Подтверждение: сч. 80 , 84 Инструкции к Плану счетов, п. 7 ПБУ 9/99 , письмо Минфина России № 07-05-06/144 от 31 мая 2007 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17823 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20749
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .