Вопрос:
ТСЖ на УСН осуществляет деятельность по управлению эксплуатацией жилого фонда и никаких других услуг населению не оказывает. При этом по незнанию не применяло право на применение пониженных тарифов по страховым взносам. За какой период можно подать уточненные расчеты РСВ-1 и 4-ФСС? Правильно ли я понимаю что за период с 2013 по 2015 год и текущий 2016 год? Каковы особенности предоставления уточненных расчетов за указанные периоды?
Ответ:
Относительно представления уточненных расчетов по страховым взносам
Можно сдать корректирующие расчеты и вернуть взносы (при соблюдении определенных условий), за исключением ситуации с возвратом переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование, когда сведения об этих взносах отражены в документах персонифицированного учета и разнесены по индивидуальным лицевым счетам работников. Сумму такой переплаты можно только зачесть. При этом пересчет возможен в течение трех лет со дня уплаты суммы взносов.
При обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик вправе представить уточненный расчет. При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока, не считается представленным с нарушением срока.
Подтверждение: ч. 2 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты ( ч. 13 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
Вывод: если организация соответствует критериям для применения пониженного тарифа, то она вправе произвести перерасчет ранее уплаченных сумм страховых взносов по общеустановленному тарифу и представить уточненные расчеты за 4 квартал 2013 г, 2014, 2015 годы и за 9 месяцев 2016 года.
Подтверждение: письмо Минтруда России № 17-4/В-186 от 14 апреля 2015 г.
Представить уточненный расчет нужно по форме, действовавшей в периоде, за который вносятся изменения. Датой представления уточненного расчета считается день его подачи.
Подтверждение: ч. 1 , 3 , 5 ст. 17 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 5 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
По общему правилу излишне уплаченные взносы (пени и штрафы по ним) можно вернуть, если одновременно выполняются следующие условия:
– у страхователя есть такая переплата по страховым взносам (пеням и штрафам по ним);
– у страхователя отсутствует (погашена) задолженность по пеням и штрафам;
– плательщик страховых взносов (страхователь) подал заявление о возврате излишне уплаченных сумм.
Если у организации есть задолженность по пеням и штрафам за несвоевременную уплату (неполную уплату) страховых взносов, то возврату подлежит сумма переплаты за минусом такой задолженности (если переплата останется после проведения такого зачета).
Подтверждение: ч. 1 , 11 , 12 , 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 22.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Исключение – особый порядок возврата взносов на обязательное пенсионное страхование. Переплата по ним не подлежит возврату, если излишняя сумма взносов отражена страхователем в сведениях персонифицированного (индивидуального) учета и разнесена территориальным отделением Пенсионного фонда РФ по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц ( ч. 22 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
Такую сумму можно только зачесть в счет предстоящих платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование.
Подтверждение: п. 4 письма Пенсионного фонда РФ № 30-19/11437 от 28 октября 2010 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "уточненный расчет" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17128
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19862
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19864
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19790
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19145
Относительно права на применение пониженных тарифов
Организация (индивидуальный предприниматель – в отношении выплат наемным работникам) на УСН вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если основным для нее является управление недвижимым имуществом.
Подтверждение: п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , пп. 8 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Объем доходов от основного вида деятельности
Основным признается вид деятельности, если доля доходов от реализации конкретной продукции (товаров) и (или) оказанных услуг составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ . Требуемая доля доходов от основной деятельности должна соблюдаться в текущем отчетном (расчетном) периоде .
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
В целях определения основного вида деятельности при определении величины доходов следует учитывать отраслевые особенности.
Так, некоторые специализированные потребительские кооперативы вправе рассчитать доход с учетом членских взносов входящих в их состав граждан, направленных на содержание и ремонт общего имущества (вступительных, членских взносов, обязательных целевых платежей), в частности товарищества собственников жилья (ТСЖ).
При этом определение величины доходов в целях применении пониженных тарифов не зависит от установленного в Налоговом кодексе РФ порядка учета доходов в налоговой базе для расчета налога по УСН, поскольку законодательство о страховых взносах такой зависимости не предусматривает.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-561 от 18 ноября 2015 г. , № 17-4/B-354 от 15 июля 2015 г. , № 17-4/ООГ-727 от 26 мая 2015 г. , № 17-4/В-225 от 26 мая 2014 г. , № 17-4/В-144 от 9 апреля 2014 г. , Минздравсоцразвития России № 995-19 от 12 апреля 2012 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г. , письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.
Следует учитывать особенности подсчета доходов при:
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в один класс ОКВЭД ;
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в разные классы ОКВЭД ;
– ведении одного вида деятельности, в отношении которого применяются УСН и ЕНВД .
Если страхователь занимается несколькими видами деятельности, которые входят в один класс (например, образование, строительство и т.д.) по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ( с учетом особенностей его применения ), то долю доходов в общем объеме доходов нужно определять по совокупности доходов от каждого вида деятельности (т.е. суммировать их).
Пример
Организация применяет УСН и ведет два вида деятельности в сфере образования (класс 80 ОКВЭД):
– обучение на подготовительных курсах для поступления в учебные заведения высшего профессионального образования (код ОКВЭД 80.30.4);
– образование для взрослых и прочие виды образования (код ОКВЭД 80.42).
При этом по итогам деятельности за полугодие доход от деятельности по коду ОКВЭД 80.30.4 составил 50 процентов в общем объеме доходов организации, а по коду ОКВЭД 80.42 – 45 процентов. Еще 5 процентов пришлось на другие виды деятельности, не входящие в класс 80 по ОКВЭД.
То есть доход от деятельности в сфере образования (по классу 80 ОКВЭД) по итогам полугодия составил 95 процентов. Соответственно, организация вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письма Минтруда России № 17-4/551 от 3 апреля 2013 г. , ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.
Если страхователь занимается несколькими входящими в льготный перечень видами деятельности разных классов ОКВЭД, то право на пониженный тариф (при соблюдении условия об объеме доходов) он имеет только в рамках одного из видов деятельности – того, который является основным. Это, в частности, означает, что когда ни один из этих видов деятельности по отдельности не является для него основным (пусть даже в совокупности они формируют 100 процентов его дохода), страхователь не имеет права на пониженный тариф, так как не соблюдается требование о соответствующем объеме доходов.
Пример
Организация применяет УСН и ведет три вида деятельности, входящие в разные классы по ОКВЭД:
– строительство (доля в общем доходе 40 процентов);
– производство мебели (доля в общем доходе 30 процентов);
– управление недвижимым имуществом (доля в общем доходе 5 процентов).
Соответственно, ни один из указанных видов деятельности не является для нее основным применительно к праву на пониженные тарифы, хотя в совокупности на них приходится 75 процентов в общем доходе организации.
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письма Минтруда России № 17-4/В-442 от 18 сентября 2014 г. , № 17-4/551 от 3 апреля 2013 г.
Если страхователь одновременно применяет УСН и ЕНВД в отношении одного вида деятельности, поименованного в перечне льготных видов деятельности в рамках УСН, доходы от которого составляют не менее 70 процентов общего объема дохода, полученного, например, при ЕНВД, то в такой ситуации он также вправе применять пониженные тарифы, установленные для плательщика УСН, который ведет деятельность в сфере производства (социальной сфере).
Пример
Организация занимается деятельностью по ремонту бытовой техники для физических и юридических лиц (код ОКВЭД 52.72.1 ). При этом деятельность по оказанию услуг физическим лицам переведена на уплату ЕНВД, а доля доходов от нее составляет 70,3 процента в общем объеме доходов организации. К деятельности организации по оказанию услуг юридическим лицам применяется УСН.
Поскольку организация применяет УСН, при этом ее основной вид деятельности (ремонт бытовой техники) относится к виду деятельности, указанному в пп. "я.1" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , и доходы от него составляют более 70 процентов, страхователь вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.
Аналогичный подход в ситуации совмещения режимов (УСН и ЕНВД) в отношении одного вида деятельности (в частности, фармацевтической деятельности), дающего право на уплату страховых взносов по пониженным тарифам при применении как УСН, так и ЕНВД, страхователь вправе выбрать любое основание для применения льготного тарифа:
– либо по критерию 70%-ной доли дохода, установленному для организаций на УСН ( ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. );
– либо по критерию, установленному для аптек, перешедших на ЕНВД, ограничивающему право применения пониженных тарифов доходами физических лиц (работников), которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью или допущены к ней.
В обоих случаях размер тарифов страховых взносов будет одинаковым, а порядок и условия применения – разными.
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-4/В-444 от 2 сентября 2015 г. , № 17-4/В-373 от 24 июля 2015 г. , № 17-3/В-69 от 20 февраля 2014 г.
Действуют следующие пониженные тарифы:
1) в ФСС России – 0 процентов;
2) в ФФОМС – 0 процентов;
3) в Пенсионный фонд РФ – 20 процентов. С 1 января 2014 года взносы на обязательное пенсионное страхование перечисляются одним платежом ( ст. 22.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ). Распределять суммы взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии будет Пенсионный фонд РФ в соответствии с выбранным гражданином вариантом пенсионного обеспечения ( п. 2 ст. 13 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. ).
Подтверждение: ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов
Для применения пониженных тарифов организация (индивидуальный предприниматель) на УСН, которая ведет деятельность в сфере производства (социальной сфере), должна располагать следующими документами:
– подтверждающими основной вид экономической деятельности страхователя. Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности для таких организаций должен утвердить Минтруд России (п. 1 , 5.2.125 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 610 от 19 июня 2012 г.). В настоящее время это нужно делать путем представления заполненных подраздела 3.2 раздела 3 расчета по форме РСВ-1 ПФР и таблицы 4.1 раздела I расчета по форме 4-ФСС.
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письма Минздравсоцразвития России № 5071-19 от 30 ноября 2011 г. , Пенсионного фонда РФ № 30-22/6718 от 17 июня 2011 г. , ФСС России № 15-03-11/08-1395 от 10 февраля 2012 г. (в части представления во внебюджетные фонды прежних форм отчетности) – их выводы верны и в отношении действующих форм отчетности;
– копией декларации по единому налогу при УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии ( письмо ФСС России № 02-03-10/08-12891 от 1 декабря 2010 г. (разъяснения даны в период действия прежней формы РСВ-1 ПФР) – его выводы верны и в отношении формы РСВ-1 ПФР, действующей в настоящее время).
Помимо приведенных выше документов организации целесообразно иметь в наличии также письмо из территориального отделения Росстата о его учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО) с указанием кода статистики ОКВЭД. Некоторые территориальные отделения ФСС России, Пенсионного фонда РФ просят представлять такой документ в качестве подтверждения основного вида деятельности (см., например, информацию, размещенную на официальном сайте ГУ Московского регионального отделения ФСС России ).
Утрата права на пониженные тарифы и его возврат
Требуемая доля доходов от основной деятельности должна соблюдаться в текущем отчетном (расчетном) периоде . Если по итогам отчетного (расчетного) периода условие о доле доходов от основного вида деятельности не выполняется (т.е. она составляет менее 70 процентов в общем объеме доходов страхователя или доходов нет вообще), организация (индивидуальный предприниматель) лишается права на применение пониженных тарифов с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором несоответствие было допущено. В этом случае сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно восстановить и уплатить в соответствующий бюджет по общим тарифам.
При этом доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее критерий о доле дохода соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно. Таким образом, оснований для начисления пеней на эти суммы страховых взносов не имеется.
Подтверждение: ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письма Минтруда России № 17-4/В-595 от 21 апреля 2015 г. , № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г. , № 17-4/ООГ-243 от 4 мая 2014 г.
Если впоследствии в течение расчетного периода (календарного года) страхователь вновь получит право на применение пониженных тарифов, то он сможет их применять с начала расчетного периода. В этом случае правомерно будет сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет .
Подтверждение: ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , письмо Минтруда России № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г.
Пример
По итогам I квартала 2015 года доходы организации на УСН от деятельности в сфере производства составили 80 процентов в общем объеме полученных доходов. В данном квартале организация правомерно рассчитывала взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по льготным ставкам.
По итогам деятельности за первое полугодие 2015 года доля доходов от указанной деятельности составила 55 процентов. В связи с тем, что условие о необходимой доле доходов не выполнено, организация должна применять общеустановленные тарифы с начала 2015 года. Необходимо произвести перерасчет взносов, рассчитанных ранее с применением пониженных тарифов, и перечислить в соответствующий бюджет образовавшуюся разницу (без уплаты пеней).
По результатам деятельности за девять месяцев 2015 года доходы от деятельности в сфере производства составили 75 процентов в общем объеме доходов организации. Соответственно, организация вновь получила возможность применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (т.е. с января 2015 года). В этом случае правомерно сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет.
Если организация (индивидуальный предприниматель) теряет право на применение пониженных тарифов в связи с переходом на ОСНО , то рассчитывать взносы по общим тарифам нужно с начала квартала, в котором право на применение УСН было утрачено. В такой ситуации вновь применять пониженные тарифы страхователь сможет только тогда, когда снова получит право на применение УСН. При этом налогоплательщик, который перешел с УСН на ОСНО, вправе вернуться на УСН не ранее чем через год после утраты права на применение данного спецрежима ( п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минздравсоцразвития России № 5004-19 от 24 ноября 2011 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г. , письмо ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г.
Пример
Организация потеряла право на применение УСН в мае 2015 года. Соответственно, с 1 апреля 2015 года она обязана пересчитать страховые взносы по общеустановленным тарифам . Вновь перейти на УСН организация вправе с января 2017 года. С этого же