Вопрос:
Организация находится на УСН д-р. Руководитель приобрел для административной деятельности мобильный телефон стоимостью 59000 рублей. Могу ли я принять телефон к учету для снижения налоговой базы, если да, то принимать как ОС и амортизировать, или же сразу всю стоимость на списание документом требование-накладная?
Ответ:
В бухучете это будет ОС, при расчете единого налога, материальные расходы.
В бухучете включать в состав основных средств нужно имущество, которое одновременно соответствует следующим требованиям:
– предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, срок которого превышает 12 месяцев);
– предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ;
– не предназначено для перепродажи;
– способно приносить организации доход (экономические выгоды) в будущем.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 6/01 .
То есть для признания объекта имущества основным средством (на счете 01 "Основные средства" или счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности") не требуется:
– государственная регистрация прав на него;
– ввод объекта в эксплуатацию.
Подтверждение: п. 52 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., письма Минфина России № 03-07-11/74052 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-04-01/68419 от 25 ноября 2015 г.
Перечень основных средств приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-2014) .
При этом основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, но не более 40 тыс. руб. за единицу, организация вправе учитывать в составе:
– основных средств;
– либо материально-производственных запасов.
Подтверждение: п. 5 ПБУ 6/01 .
Законодательно установленная максимальная сумма лимита по отнесению имущества к основным средствам может изменяться. В этом случае измененный лимит можно применять только в отношении объектов, принимаемых организацией к бухучету после его изменения ( письмо Минфина России № 07-02-06/3 от 10 января 2012 г. ).
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в том числе расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Исключение – приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов до момента внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) сведений о создании организации (индивидуального предпринимателя). Учитывать данные затраты организация (индивидуальный предприниматель) на УСН не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/52240 от 15 августа 2017 г. , № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г.
Основными средствами (нематериальными активами) при УСН являются те основные средства (нематериальные активы), которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются амортизируемым имуществом ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Основные средства (нематериальные активы), предназначенные для передачи во временное пользование (в аренду), не являются исключением из данного правила, так как предназначены для использования в деятельности налогоплательщика (письма Минфина России № 03-11-06/2/181 от 2 декабря 2010 г. , № 03-11-04/2/2 от 10 января 2007 г. ).
При этом с 1 января 2016 года увеличился стоимостной критерий для признания объекта в составе амортизируемого при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) – с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Новый критерий применяется в отношении объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года ( ч. 7 ст. 5 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г. ). В связи с этим с 2016 года основным средством при расчете единого налога признается только то имущество, которое введено в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года и отвечает всем условиям признания его в составе амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли.
Вывод: установить в бухучете лимит отнесения основных средств в состав МПЗ в размере 100 тыс. руб. (как в налоговом учете) нельзя, максимальная сумма лимита (40 тыс. руб.) может изменяться, но данные изменения предусматриваются в меньшую сторону.
Расходы на другое имущество и имущественные права, не признаваемые амортизируемыми, могут быть учтены по иным основаниям . В частности, могут быть учтены расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного для перепродажи , инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей) .
Стоимость телефона, который не признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль (т.е. не признается и основным средством при УСН), учитывается в составе материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 , пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1 , 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ по ряду материальных расходов должны соблюдаться условия их признания, действующие при расчете налога на прибыль ( ст. 254 Налогового кодекса РФ ). При этом не указано, распространяется ли такой порядок на признание расходов на приобретение имущества, которое не является основным средством при УСН (например, стоимость которого не превышает 100 тыс. руб.).
Мнение Минфина России: стоимость инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей), которые не признаются основным средством (например, стоимость которых не превышает 100 тыс. руб.), плательщик вправе списывать в уменьшение налоговой базы при УСН по общим правилам п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ без соблюдения условия о вводе указанного имущества в эксплуатацию, установленного пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ . То есть расходы на приобретение данного имущества учитываются на дату их оплаты.
Соответственно, момент признания данных расходов определяется датой, когда одновременно выполнены следующие условия:
– расходы произведены (т.е. имущество получено);
– задолженность перед продавцом погашена.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/26056 от 5 июля 2013 г. (в части признания расходов на приобретение объектов, стоимостью менее 40 тыс. руб.) – его выводы верны и в отношении порядка учета расходов на приобретение объектов стоимостью менее 100 тыс. руб.), № 03-11-06/2/137 от 29 июля 2009 г.
Если организация (ИП) приобретает инструменты (инвентарь, хозяйственные принадлежности), в стоимости которых выделен входной НДС, то учитывать его в расходах рекомендуется по отдельной статье затрат ( пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 06.10.2017