Вопрос:
Какой налог должен заплатить ИП "упрощенщик" при продаже нежилого помещения, которое ранее сдавалось в аренду?
Ответ:
Нужно будет облагать указанную операцию в рамках УСН.
Если индивидуальный предприниматель использует имущество в предпринимательской деятельности (например, сдаёт в аренду), то доход, полученный от продажи имущества, является доходом, облагаемым в рамках УСН.
В общем порядке, доходы физического лица, полученные им от предпринимательской деятельности в рамках УСН, освобождены от НДФЛ ( п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если объект недвижимости ранее использовался гражданином непосредственно в предпринимательской деятельности (например, для сдачи в аренду), выручку от его реализации гражданин (индивидуальный предприниматель) должен рассматривать как доход от такой деятельности. Следовательно, с суммы дохода ИП на УСН должен уплатить единый налог при УСН (при соблюдении условий применения этого спецрежима).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/13850 от 28 марта 2014 г., № 03-11-11/24963 от 1 июля 2013 г.,№ 03-11-11/15091 от 29 апреля 2013 г.,№ 03-11-11/19097 от 27 мая 2013 г., № 03-11-11/15 от 21 января 2013 г., ФНС России № ЕД-3-3/1937 от 2 июня 2011 г.
Также отметим, что в Постановлении ВАС РФ № 18384/12 от 18 июня 2013 г. суд подчеркнул следующее: одним из признаков того, что продажа нежилого помещения связана с предпринимательской деятельностью, является то, что оно по своим характеристикам не предназначено для использования для личных потребительских нужд индивидуального предпринимателя. Например, когда продаётся нежилое здание (помещения в нём).
В определении № 309-КГ14-7640 от 13 марта 2015 г. по делу № А76-29238/2013 Верховный Суд РФ (признавая решение инспекции законным) указал, что объекты недвижимости (нежилое помещение и земельный участок) по своему функциональному назначению предназначены для использования в предпринимательской деятельности. Установив факт получения индивидуальным предпринимателем выручки в связи с продажей указанных объектов суд пришел к выводу о том, что такой доход подлежит налогообложению в рамках применения УСН. Доводы индивидуального предпринимателя о том, что при продаже объектов недвижимости он не выступал в качестве предпринимателя, не были приняты судом во внимание, поскольку не было представлено доказательств возможности использования реализованного им имущества в иных целях, помимо осуществления предпринимательской деятельности.
Вывод: поскольку недвижимость использовалась в предпринимательской деятельности, выручку от её реализации индивидуальный предприниматель должен рассматривать как доход от такой деятельности. Следовательно, с суммы дохода нужно уплатить единый налог при УСН.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/15091 от 29 апреля 2013 г., № 03-11-11/15 от 21 января 2013 г., № 03-11-11/24963 от 1 июля 2013 г., № 03-11-11/19097 от 27 мая 2013 г., ФНС России № ЕД-3-3/1937 от 2 июня 2011 г.
Если ранее ИП учел расходы на приобретение (создание) этого основного средства (нежилого помещения) при расчете единого налога при УСН в составе расходов в установленном порядке
Если организация (индивидуальный предприниматель) реализовала (передала) основное средство (нематериальный актив) до истечения трех лет (10 лет – в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет) с момента его приобретения (создания), у нее возникает, в частности, обязанность по пересчету налоговой ба зы ( абз. 11 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
Произвести такой пересчет нужно в следующем порядке.
2. Рассчитать амортизацию по реализуемому (передаваемому) основному средству (нематериальному активу) в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ . Сделать это нужно за весь период пользования имуществом, в котором организация применяла УСН (с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов ). При определении этого периода необходимо руководствоваться требованиями, которые предъявляются к периоду расчета амортизации при налогообложении прибыли. Так, в общем случае в отношении объектов основных средств амортизацию для указанных целей нужно будет определять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, по месяц его реализации (передачи) включительно ( п. 4 ст. 259 , п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ).
3. Исключить из налоговой базы по единому налогу сумму расходов в виде стоимости приобретенного (созданного) основного средства (нематериального актива), которая превышает сумму амортизации, начисленную по данному объекту. То есть фактически признать в расходах только сумму рассчитанной амортизации.
Данный порядок действует и в отношении основных средств, которые организация приобрела до перехода на УСН. Списание в расходы остаточной стоимости (недосписанной стоимости) основных средств, приобретенных до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования, в период применения УСН ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Аналогичное правило можно распространить на нематериальные активы.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/6557 от 13 февраля 2015 г. , № 03-11-11/8833 от 3 марта 2014 г. , № 03-11-11/50 от 4 февраля 2013 г.
Дальнейший порядок действий аналогичен порядку в случае, когда организация реализовала основное средство (нематериальный актив) до истечения нормативных сроков (трех или 10 лет с момента их приобретения, создания) .
Пример
ООО "Бета" применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с 1 января 2011 года. Ставка налога – 15 процентов.
15 мая 2014 года организация приобрела оборудование, оплатила и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость данного оборудования по данным бухучета составила 60 000 руб.
В феврале 2015 года организация продала указанное основное средство.
1. Датой начала учета расходов на приобретение оборудования является 30 июня прошлого года.
В целях расчета единого налога при УСН за отчетные (налоговый) периоды прошлого года стоимость оборудования организация включила в состав расходов 30 июня, 30 сентября и 31 декабря того года равномерно по 20 000 руб. (60 000 руб. : 3) нарастающим итогом, то есть учла в составе расходов:
– за первое полугодие – 20 000 руб.;
– за девять месяцев – 40 000 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб.);
– за календарный год – 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).
Поскольку в феврале текущего года организация продала указанное основное средство, то с момента учета расходов (с 30 июня прошлого года) не прошло трех лет. Поэтому ей нужно пересчитать налоговую базу за первое полугодие, девять месяцев и за прошлый календарный год. На момент реализации отчетный период текущего года (I квартал) не закончился, поэтому пересчитывать налоговую базу по нему не нужно.
2. Для проведения корректировки налоговой базы за отчетные и налоговый периоды прошлого года организация рассчитала амортизацию по реализованному основному средству в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ (с июня по декабрь прошлого года). Срок полезного использования – пять лет. Для целей налогового учета организация выбрала линейный способ начисления амортизации .
Ежемесячная норма амортизации составила 1,67 процента (1 : (5 лет × 12 мес.) × 100%). Ежемесячная сумма амортизации равна 1002 руб. (60 000 руб. × 1,67%).
Сумма амортизации по указанному оборудованию за отчетные и налоговый периоды прошлого года, которую организации можно учитывать в составе расходов вместо учтенных прежде расходов на приобретение оборудования, нарастающим итогом составила:
– за первое полугодие – 1002 руб. (1002 руб. × 1 мес.);
– за девять месяцев – 4008 руб. (1002 руб. × 4 мес.);
– за календарный год – 7014 руб. (1002 руб. × 7 мес.).
3. Организация провела корректировку налоговой базы за отчетные и налоговый периоды прошлого года. Для этого затраты, учтенные по основному средству на конец отчетного (налогового) периода, были исключены из расходов, а расходами признана сумма амортизации, начисленной за этот период.
Соответственно, налоговая база по единому налогу при УСН увеличилась:
– за первое полугодие – на 18 998 руб. (20 000 руб. – 1002 руб.);
– за девять месяцев – на 35 992 руб. (40 000 руб. – 4008 руб.);
– за календарный год – на 52 986 руб. (60 000 руб. – 7014 руб.).
На момент пересчета налоговой базы за прошлый год организация уже уплатила единый налог в бюджет и сдала налоговую декларацию за этот период.
Поэтому разницу между новой и ранее уплаченной суммой единого (минимального) налога организация должна доплатить в бюджет. По итогам прошлого года разница составила 7947,9 руб. (52 986 руб. × 15%).
Кроме того, при погашении причитающихся сумм единого налога (авансового платежа по нему) в бюджет в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки организации нужно уплатить пени и представить уточненную декларацию .
При расчете единого налога при УСН за отчетные (налоговый) периоды текущего года организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму амортизации оборудования за январь и февраль текущего года в размере 2004 руб. (1002 руб. × 2 мес.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 10.08.2016