Вопрос:
Организация, находящаяся на УСНО приобрела путевку за границу в санаторий директору, какие документы необходимы для оформления путевки по бухгалтерскому учету и какие налоги нужно заплатить. Можно ли стоимость путевки отнести за счет налогов по ФОМС.
Ответ:
Бухгалтерский учет
Поступление (оприходование) путевок, если организация приобретает их самостоятельно отразить нужно с использованием счета 50.3 "Денежные документы".
Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 50.3 КРЕДИТ 76 (60)
– получены путевки.
Путевки приходуются в сумме фактических затрат на их приобретение.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В частности, основанием в данном случае могут являться документы о приобретении путевки организацией (соответствующий договор, сама путевка).
Если путевка приобретена у санаторно-курортного учреждения, то входной НДС при этом отсутствует. Услуги таких организаций, оформленные путевками (курсовками), освобождены от его уплаты ( пп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Если путевки приобретены у организации, не являющейся санаторно-курортным учреждением, или индивидуального предпринимателя (например, у турагента), то входной НДС нужно включить в стоимость путевки, так как она не будет использоваться в облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-11/174 от 25 июля 2005 г. , № 03-05-01-04/68 от 16 марта 2006 г. ).
Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, можно списать за счет:
– собственных средств организации ;
– средств работника организации (например, за счет зарплаты);
– средств регионального или местного бюджета.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2806
УСН
В составе расходов затраты на приобретение путевок для работников (компенсацию их стоимости) учитывать не вправе.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого организацией объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами (п. 1 , 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Перечень расходов, на которые можно уменьшить налоговую базу по УСН организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Такого вида расходов, как затраты на приобретение путевок для работников (компенсация их стоимости), в указанном перечне нет.
Кроме того, в соответствии с п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения не учитываются расходы, связанные с оплатой путевок на лечение или отдых, экскурсии, путешествия работников ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Вывод: уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН на затраты по приобретению путевок для работников (компенсацию их стоимости) нельзя.
Подтверждение: письмо ФНС России № СА-4-7/23263 от 24 декабря 2013 г. , Определение Конституционного суда РФ № 1216-О от 16 июля 2013 г. (в части неправомерности отражения в составе расходов при расчете налога на прибыль затрат на оплату путевок на лечение для работников) – их выводы верны и при расчете единого налога при УСН.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9155
Страховые взносы
Начислять нужно, если путевка приобретена для граждан, которые состоят с плательщиком страховых взносов (страхователем) в трудовых (гражданско-правовых) отношениях. При этом стоимость путевок для членов семьи работника (например, детей), бывших работников, приобретенных за счет средств работодателя, страховыми взносами не облагается.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Мнение Минфина России, ФНС России, Минтруда России, Пенсионного фонда РФ и ФСС России: стоимость путевок, которые страхователь покупает работникам, признается выплатой в рамках трудовых отношений с ними вне зависимости от того, предусмотрено приобретение путевок трудовым договором (иными внутренними документами) или нет. Кроме того, приобретение путевок не поименовано в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами . Поэтому на стоимость путевки, которую страхователь приобретает работнику, нужно начислять страховые взносы. Аналогичные правила применяются и в отношении комиссии, которую в ряде случаев страхователь уплачивает турагентству, так как данная выплата непосредственно связана с приобретением самой путевки (вне зависимости от того, выделена она отдельной строкой в документах на покупку или нет).
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-15-06/16239 от 21 марта 2017 г. , письма Минфина России № 03-15-06/8071 от 14 февраля 2017 г. , ФНС России № БС-4-11/18312 от 14 сентября 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-538 от 9 ноября 2015 г. , Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660, ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г. , ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
Стоимость путевок, приобретенных страхователем для работников, облагается страховыми взносами независимо от источника их финансирования. Работодатель должен начислять страховые взносы на стоимость путевки, приобретенной как за счет собственных средств (чистой прибыли), так и за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (письма Минфина России № 03-15-06/8071 от 14 февраля 2017 г. , ФНС России № БС-4-11/18312 от 14 сентября 2017 г. , п. 2 информационного письма ФСС России № 02-09-05/06-06-4615 от 14 марта 2016 г. – в отношении начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, п. 9 приложения к письму ФСС России № 02-09-11/06-5250 от 14 апреля 2015 г.).
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Вместе тем в арбитражной практике есть судебные решения, принятые в пользу страхователей (в которых суд признал, что оплата путевок для работников не облагается страховыми взносами).
Стоимость путевок, которые работодатель покупает за счет собственных средств для членов семьи работника (в случае, когда оплата стоимости путевки производится непосредственно члену семьи либо организации, осуществляющей ее предоставление) или бывших работников, страховыми взносами не облагается. Это связано с тем, что такие граждане не состоят со страхователем в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, а значит, объекта обложения взносами не возникает.
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/48824 от 1 августа 2017 г. , письма Минтруда России № 17-3/В-335 от 8 июля 2015 г. , № 17-4/В-391 от 18 августа 2014 г. , № 17-3/2055 от 5 декабря 2013 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г. , письмо ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
Иная ситуация возникает, когда работодатель выплачивает компенсацию стоимости путевки для члена семьи непосредственно работнику .
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений ( письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22359
НДФЛ
Удерживать нужно.
Работодатель вправе оплатить (компенсировать) работнику (в т. ч. бывшему работнику), а также членам его семьи расходы на приобретение путевок. Налогооблагаемый доход у гражданина не возникнет, если выполняются требования п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ . Так, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
1) путевка приобретена для отдыха и оздоровления:
– самого работника (в т. ч. бывшего или уволившегося в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости);
– члена семьи работника (в т. ч. ребенка работника (независимо от его возраста));
– ребенка в возрасте до 16 лет, родители которого не состоят в трудовых отношениях с работодателем (например, племянника работника);
– инвалида, который не работает у данного работодателя;
2) источниками оплаты (компенсации) стоимости путевки являются:
– либо собственные средства работодателя, полученные от деятельности в рамках применяемого режима налогообложения, в том числе спецрежима (УСН независимо от объекта налогообложения, ЕНВД, ЕСХН). Для организаций (ИП), применяющих ОСНО, также при выполнении условия, что такие расходы не отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли;
– либо бюджетные средства ( например, если приобретенные путевки компенсируются за счет средств местного или регионального бюджета );
– либо средства религиозных и иных некоммерческих организаций, у которых в соответствии с учредительными документами одним из основных направлений деятельности является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
– либо денежные средства в виде членских взносов, выделяемые профсоюзным комитетом организации. Однако если профсоюз оплачивает (компенсирует) стоимость путевки работникам и членам их семей (как членам профсоюза, так и лицам, не состоящим в профсоюзе) за счет работодателя, а не за счет членских взносов, то стоимость таких путевок подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке ( п. 31 ст. 217 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-06/47036 от 24 июля 2017 г. , № 03-04-06/6-119 от 20 апреля 2012 г.) ;
3) путевка приобретена для отдыха в санаторно-курортных или оздоровительных учреждениях (санаториях, санаториях-профилакториях, профилакториях, домах отдыха и базах отдыха, пансионатах, лечебно-оздоровительных комплексах, санаторных, оздоровительных и спортивных детских лагерях), которые расположены в России, а также в санаторно-курортных и оздоровительных организациях Республики Крым (г. Севастополя), в том числе действующих на основании разрешительных документов, выданных официальными ведомствами Украины (письма Минфина России № 03-04-06/32361 от 3 июня 2016 г. , № 03-04-06/46990 от 19 сентября 2014 г. , ФНС России № ПА-4-11/15746 от 11 августа 2014 г. ). При этом путевка не должна быть туристической.
Данные условия должны соблюдаться как при приобретении путевки самим работодателем, так и при компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.
Подтверждение: п. 9 , 31 ст. 217 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/48824 от 1 августа 2017 г. , письма Минфина России № 03-04-06/24981 от 1 июля 2013 г. , № 03-04-05/24690 от 28 июня 2013 г. , № 03-03-06/1/367 от 21 июня 2011 г. , ФНС России № 3-5-03/1208 от 10 августа 2009 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 5560/07 от 9 октября 2007 г.
Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок, являются документы, подтверждающие фактические расходы и целевой характер расходования средств (например, договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника, документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги) ( письмо Минфина России № 03-04-06/46990 от 19 сентября 2014 г. ).
Данные правила применяются в том числе в случае, когда путевка была передана работнику в качестве приза ( письмо ФНС России № ЕД-3-3/3887 от 26 октября 2012 г. ).
В случае невыполнения какого-либо из перечисленных условий оплата (компенсация) стоимости путевки облагается НДФЛ в общем порядке, за исключением случаев применения освобождения по другим основаниям (например, если стоимость путевки возмещена как материальная помощь в сумме, не превышающей 4000 руб. в год).
При этом следует учитывать, что положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ не распространяются на расходы, сопряженные с приобретением и использованием путевки, а именно:
– на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного турагентству при приобретении санаторно-курортной (оздоровительной) путевки. Поэтому если турагентство (агентство – индивидуальный предприниматель) в стоимость путевки включило комиссию за ее приобретение и сумма комиссии выделена в документах на покупку путевки отдельно, то при ее оплате работодателем у работника возникает доход в натуральной форме, который подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке ( п. 1 ст. 210 , п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Однако если сумма комиссии не выделена в документах на покупку путевки отдельно, то она является частью стоимости оплаченного отдыха (письма Минфина России № 03-04-06-01/132 от 13 мая 2008 г. , ФНС России № БС-4-11/14505 от 25 июля 2014 г. );
– на стоимость проезда к месту санаторно-курортного лечения (и обратно) ( письмо Минфина России № 03-04-05/56564 от 28 сентября 2016 г. ).
В этом случае работодатель при выплате дохода работникам является налоговым агентом и должен исполнять его обязанности (п. 1 , 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18484
Относительно возмещения стоимости путевки
За счет средств ФСС России путевки в санаторий положено выдавать работникам, которые работают во вредных и (или) опасных условиях труда.
За счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний их плательщик (страхователь) может приобретать путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
Подтверждение: п. 3 Правил , утв. Приказом Минтруда России № 580н от 10 декабря 2012 г
При этом путевка может быть оплачена полностью или частично за счет средств организации-работодателя – любому работнику организации .
Подтверждение: пп. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 219-ФЗ от 3 декабря 2012 г. , ст. 8 , 22 Трудового кодекса РФ.
Отдельные категории граждан имеют право получить путевки непосредственно в ФСС России без участия организации-работодателя. Например, это:
– работники, которые пострадали от несчастного случая на производстве или приобрели профессиональное заболевание ( абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. );
– граждане, которые имеют право на государственную социальную помощь в соответствии с Федеральным законом № 178-ФЗ от 17 июля 1999 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 20.10.2017